Llei 10/2024, del 27 de maig, d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.

Atès que el Consell General en la seva sessió del dia 27 de maig del 2024 ha aprovat la següent:

Llei 10/2024, del 27 de maig, d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra

Exposició de motius

Aquesta Llei té per objectiu desenvolupar el marc legal necessari per al desenvolupament de l’activitat de l’auditoria de comptes, tenint en compte els estàndards internacionals, així com la directiva europea d’auditoria 2006/43 i les seves modificacions posteriors relatives a l’auditoria legal de comptes anuals i de comptes anuals consolidats. L’activitat d’auditoria de comptes desenvolupa un paper fonamental per a la modernitat i seguretat de qualsevol sistema econòmic i financer, perquè dota de seguretat jurídica i transparència la informació econòmica i comptable de l’empresa, sigui quin sigui l’àmbit que realitza la seva activitat empresarial, i amb l’objectiu de poder obtenir una opinió qualificada sobre el grau de fiabilitat amb que la documentació comptable i econòmica de l’empresa representa la situació econòmica, patrimonial i financera de la mateixa. Tot i que ja es duu a terme amb plena normalitat a Andorra, vistes la rellevància i les responsabilitats associades a la professió, es fa necessari regular-la. De fet en l’actualitat tan sols es troba regulada l’auditoria en els sectors financer i assegurador a través de la Llei 8/2013, sobre els requisits organitzatius i les condicions de funcionament de les entitats operatives del sistema financer, la protecció de l’inversor, l’abús de mercat, els acords de garantia financera i les operacions amb derivats extraborsaris i de finançament de valors i la Llei 12/2017, del 22 de juny, d’ordenació i supervisió d’assegurances i reassegurances del Principat d’Andorra. Per tant, l’auditoria de comptes es configura amb aquesta Llei com l’activitat que, mitjançant la utilització de determinades tècniques de revisió, té per objecte l’emissió d’un informe sobre la fiabilitat dels documents comptables auditats, atès que les tècniques de revisió i verificació aplicades permeten, amb un alt grau de fiabilitat i sense necessitat de refer el procés comptable en la seva totalitat, donar una opinió responsable sobre la comptabilitat en el seu conjunt, a més sobre altres circumstancies que, afectant la vida de l’empresa, no estiguessin recollides en l’esmentat procés. Per aquest motiu l’auditoria de comptes és un servei que es presta a l’empresa revisada i que afecta i interessa no únicament a la pròpia empresa, sinó també a terceres parts que mantinguin relacions amb la mateixa. En la configuració d’aquesta Llei, també s’han considerat com a referents per a aquesta norma els principis de l’IESBA (Consell de Normes Internacionals d’Ètica per a Professionals de la Comptabilitat) i els estàndards de qualitat de l’IAASB (Consell de Normes Internacionals d’Auditoria i Assegurament).

En aquesta norma també es desenvolupa un òrgan supervisor que dependrà del ministeri encarregat de les finances i que tindrà per objectiu garantir la qualitat dels processos d’auditoria que es duguin a terme al país. Aquest supervisor també té la funció sancionadora quan escaigui. Finalment, el supervisor presidirà la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, en què participen representants del sector privat de l’auditoria de comptes, del ministeri encarregat de les finances, del Tribunal de Comptes i de l’Autoritat Financera d’Andorra amb l’objectiu de definir les proves d’accés a la professió, els eixos estratègics de la supervisió, la formació contínua proposada als auditors, la relació dels auditors amb l’administració, amb el supervisor, entre els propis auditors de comptes, així com les normes d’ètica professional, independència, objectivitat, confidencialitat i secret professional.

Aquesta Llei s’estructura en sis capítols, tres disposicions addicionals, tres disposicions transitòries i quatre de finals. El primer capítol estableix les disposicions generals de la norma, n’estableix l’objecte i introdueix les definicions. El capítol segon desenvolupa els elements principals de l’activitat d’auditoria de comptes. El capítol tercer se subdivideix en quatre seccions i estableix els requisits per desenvolupar la professió d’auditor de comptes així com els seus principals principis d’actuació, i també crea el Registre d’Auditors de Comptes. El capítol quart defineix els mecanismes de supervisió, que tenen per objectiu garantir la qualitat dels treballs d’auditoria de comptes. El capítol cinquè inclou el règim sancionador específic de la professió regulada. I, finalment, el capítol sisè incorpora un conjunt de taxes associades a la prestació de serveis d’auditoria de comptes.

En les disposicions addicionals es recullen quines són les entitats obligades a auditar-se, sense perjudici del que estableixen altres disposicions legals a Andorra, les obligacions inicials de registre per les societats d’auditoria i les especificitats sectorials en el cas d’auditories d’entitats bancàries i de les companyies asseguradores de capitalització. En les disposicions transitòries es regula l’adequació inicial de la norma i per acabar les disposicions finals preveuen el desplegament reglamentari d’aquesta Llei, les adaptacions dels estatuts del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra, una modificació de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada respecte a les entitats obligades a auditar-se i l’entrada en vigor de la mateixa.

Capítol primer. Disposicions generals

Article 1. Objecte i àmbit d’aplicació

1. Aquesta Llei té per objecte regular l’auditoria de comptes, tant obligatòria com voluntària, mitjançant l’establiment de les condicions i els requisits de necessària observança en l’exercici d’aquesta activitat, així com la regulació del sistema de supervisió i els mecanismes de cooperació internacional en relació amb la dita activitat.

2. Als efectes d’aquesta Llei, s’entén per auditoria de comptes la professió regulada efectuada per un auditor de comptes, qualificat i independent, consistent en la revisió i verificació de documents comptables, amb l’objecte d’emetre un informe d’auditoria que pugui tenir efectes davant de tercers.

L’auditoria de comptes ha de portar-se a terme seguint el que s’estableix a les normes d’auditoria a les quals es fa referència a l’article 8 d’aquesta Llei, per poder emetre una opinió sobre si els comptes auditats expressen la imatge fidel d’acord amb el marc d’informació financera que resulti aplicable. Així mateix, ha de comprendre, en els casos en què sigui obligatori, la verificació de la concordança de l’informe de gestió amb els dits comptes.

3. L’auditoria de comptes, en funció dels estats financers o documents comptables objecte d’examen, es refereix a una de les modalitats següents:



4. L’auditoria de comptes ha de ser efectuada necessàriament per un auditor de comptes degudament registrat, mitjançant l’emissió de l’informe corresponent i amb subjecció als requisits i les formalitats establerts en aquesta Llei.

5. El disposat en aquesta Llei resulta d’aplicació a les auditories de comptes que realitzin les entitats privades i els òrgans del sector públic d’àmbit estatal o comunal en l’exercici de les seves competències, sempre que no es contradigui amb la seva legislació específica.

Article 2. Definicions

A efectes d’aquesta Llei, s’apliquen les definicions següents:

1. Auditor de comptes: persona física autoritzada per exercir la professió regulada d’auditoria de comptes a Andorra o persona jurídica que compleix amb els requisits establerts en l’article 10 d’aquesta Llei per exercir l’auditoria de comptes a Andorra, i que en aquest cas ha d’estar representada per un auditor de comptes persona física.

2. Auditor legal: auditor de comptes designat per efectuar l’auditoria obligatòria dels comptes anuals d’una entitat.

3. Auditoria legal: l’auditoria dels comptes anuals o dels comptes consolidats de la societat auditada corresponent a un exercici econòmic en els termes exigits per la legislació.

4. Supervisor: el ministeri encarregat de les finances, mitjançant la seva Direcció de Supervisió d’Auditoria de Comptes, assumeix el rol de supervisor del sector.

5. Independència: la independència és:



6. Client d’auditoria: als efectes exclusius d’independència, una entitat respecte a la qual una firma fa un encàrrec d’auditoria. Quan el client és una entitat cotitzada, el concepte de client d’auditoria sempre inclou, a part de l’entitat auditada, les entitats que hi estan vinculades. Quan el client d’auditoria no és una entitat cotitzada, el client d’auditoria inclou les entitats vinculades sobre les quals el client té un control directe o indirecte.

7. Entitats d’interès públic: tenen la consideració d’entitats d’interès públic, en el marc d’aquesta Llei, les entitats emissores de valors admesos a negociació en mercats oficials de valors, les entitats bancàries subjectes a la supervisió de l’Autoritat Financera Andorrana (AFA), les companyies asseguradores de capitalització (branca vida i capitalització), el Fons de reserva de jubilació i totes les entitats que així ho considerin en la seva normativa de creació.

8. Entitat vinculada: s’entén per entitat vinculada als efectes exclusius d’independència el que s’estipula en el codi IESBA (Consell de Normes Internacionals d’Ètica per a Professionals de la Comptabilitat).

9. Equip d’auditoria:



10. Família immediata: cònjuge (o equivalent) o dependent.

11. Firma: un professional exercent com a persona física o una societat, independentment de la seva forma jurídica, o qualsevol altra entitat d’auditoria que controla les dites parts, mitjançant la propietat, la gestió o altres mitjans; i una entitat controlada per les dites parts, mitjançant la propietat, la gestió o altres mitjans.

12. Interès financer: participació a través d’un instrument de capital o un altre valor, obligació, préstec o un altre instrument de deute d’una entitat, inclosos els drets i les obligacions d’adquirir la dita participació i els derivats relacionats directament amb la mateixa.

13. Interès financer directe: es refereix a l’interès financer:



14. Interès financer indirecte: un interès financer del qual s’és beneficiari a través d’un instrument d’inversió col·lectiva o qualsevol altra estructura de tinença de patrimoni sobre la qual la persona o entitat no tenen control, tal com es defineix a l’article 2 del Decret del 15-02-2012 pel qual es modifica el Reglament de formulació dels comptes anuals consolidats, ni la capacitat d’influir sobre les decisions d’inversió.

15. Nivell acceptable: nivell amb el qual un tercer, amb judici i ben informat, sospesant tots els fets i les circumstàncies específics coneguts per l’auditor en aquell moment, probablement conclouria que no compromet la independència.

16. Cadena de comandament: el conjunt d’auditors de comptes que pertanyen a una societat d’auditoria, vinculats per relacions jeràrquiques o verticals, que impliquen un poder de direcció o influència directa sobre el soci d’auditoria responsable de la realització de l’auditoria de comptes. La cadena de comandament només s’entén extensiva a la xarxa quan existeixi una relació jeràrquica efectiva i directa entre l’auditor de comptes responsable de la realització de l’auditoria de comptes o societat d’auditoria i la dita xarxa.

17. Persona restringida: a efectes de l’aplicació de les normes d’independència, es consideren persones restringides les següents:



18. Xarxa: l’estructura a la qual pertany un auditor o una societat d’auditoria i que té clarament per objectiu compartir beneficis o costos, o que comparteix propietat, control o gestió comunes, polítiques i procediments de control de la qualitat comuns, una estratègia empresarial comuna, l’ús d’un nom comercial comú, o una part significativa dels seus recursos professionals.

19. Soci: persona que, amb independència que tingui o no jurídicament aquesta condició, està autoritzada per la societat d’auditoria per a la firma d’informes d’auditoria.

20. Auditors exercents: auditors de comptes que desenvolupen l’activitat d’auditoria de comptes com a responsables i signants d’informes d’auditoria d’acord amb el que s’estableix en aquesta Llei i que han satisfet la fiança o l’aval i l’assegurança de responsabilitat civil regulades en l’article 22.

21. Auditors no exercents: auditors de comptes que no desenvolupen l’activitat d’auditoria de comptes com a responsables i signants d’informes d’auditoria o que no hagin satisfet la fiança o l’aval i l’assegurança de responsabilitat civil regulades en l’article 22.

22. Col·legi d’Auditors d’Andorra: branca d’especialització dins el Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra que agrupa les persones físiques exercents o no exercents inscrites al Registre d’Auditors de Comptes, desenvolupat a l’article 12.

Capítol segon. Auditoria de comptes

Article 3. Informe d’auditoria

L’informe d’auditoria es redacta i es presenta d’acord amb el que s’estableix a la norma internacional d’auditoria aplicable. En qualsevol cas:

1. L’informe d’auditoria de comptes és degudament signat per la persona o les persones que l’hagin elaborat, identificant els noms i cognoms dels professionals signants i també el nom de la societat d’auditoria en cas que signi en representació d’alguna firma, i el número del registre d’auditors del soci o la persona que actuï en representació de la firma.

2. L’informe d’auditoria ha d’anar acompanyat necessàriament de la totalitat de documents que componen els comptes objecte d’auditoria i, si escau, de l’informe de gestió.

3. En cap cas, l’informe d’auditoria de comptes no pot ser publicat parcialment o en extracte. Quan l’informe estigui disponible públicament pot fer-se referència a la seva existència; en aquest cas, tret que l’opinió sigui favorable, s’ha de fer referència al tipus d’opinió emesa.

4. Els informes d’auditoria de comptes s’emeten sota la responsabilitat de la persona o les persones que l’hagin signat, i queden subjectes a les prescripcions d’aquesta Llei.

Article 4. Contractació

1. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria són contractats en relació amb l’auditoria legal per un període de temps determinat inicialment, que no pot ser inferior a tres anys ni superior a vuit a comptar de la data en què s’iniciï el primer exercici que s’audita, i poden ser contractats per períodes successius d’un màxim de tres anys un cop que hagi finalitzat el període inicial. Si, en la data d’aprovació dels comptes anuals corresponents a l’últim exercici del període de contractació inicial o de pròrroga del mateix període, ni l’auditor de comptes o la societat d’auditoria ni l’entitat auditada no manifesten la seva voluntat contrària, el contracte queda tàcitament prorrogat per un termini de tres anys. Aquest apartat no és d’aplicació a les entitats o òrgans del sector públic estatal o comunal en l’exercici de les seves funcions.

2. Durant el període inicial, o abans que finalitzi cada un dels treballs per als quals foren contractats un cop acabat el període inicial, no pot rescindir-se el contracte sense que hi hagi una causa justa. Les divergències d’opinions sobre tractaments comptables o procediments d’auditoria no són causa justa.

Article 5. Revocació del contracte d’auditoria, renúncia i no emissió de l’informe

1. La revocació del nomenament d’auditor pels òrgans competents de l’entitat auditada ha d’estar originada per l’existència de causa justa.

2. L’informe d’auditoria ha de ser emès pels auditors de comptes de conformitat amb la carta d’encàrrec subscrita entre les parts. La no emissió de l’informe d’auditoria o la renúncia a continuar amb el contracte d’auditoria tan sols poden produir-se en els supòsits en els quals concorri alguna de les circumstàncies següents:



En els supòsits anteriors, cal informar raonadament el supervisor de les circumstàncies determinants de la no emissió de l’informe, l’abstenció o, si escau, la renúncia a continuar amb el contracte d’auditoria, en la forma i en els terminis que es determinin reglamentàriament.

Article 6. Obligació d’informació

Les empreses o entitats auditades estan obligades a facilitar tota la informació que sigui necessària a judici de l’auditor per fer els treballs d’auditoria de comptes, i és responsabilitat dels seus administradors el compliment d’aquesta obligació. Així mateix, la persona o les persones que facin aquests treballs estan obligades a requerir, verbalment o per escrit, tota la informació que considerin necessària per emetre l’informe d’auditoria de comptes.

Article 7. Auditoria dels comptes consolidats

1. Aquesta Llei també és aplicable a l’auditoria dels comptes anuals consolidats o estats financers consolidats.

2. En el supòsit d’auditoria legal dels comptes consolidats d’un grup d’empreses, l’auditor de comptes o grup d’auditors que facin l’auditoria queden obligats a documentar en els seus papers de treball la seva avaluació del treball d’auditoria efectuat per auditors tercers en relació amb components significatius per a l’auditoria del grup d’acord amb les normes d’auditoria aplicables, en la forma i pel temps que s’estableixi reglamentàriament. La documentació conservada per l’auditor del grup ha de permetre al supervisor, o a l’entitat en la qual delegui, supervisar adequadament el treball de l’auditor o la societat d’auditoria del grup en relació amb l’auditoria dels comptes consolidats.

En el cas que una entitat significativa, mesurada en termes d’importància relativa, que formi part del conjunt consolidable sigui auditada per auditors de comptes o societats d’auditoria amb els quals no existeixi un acord d’intercanvi d’informació sobre la base de reciprocitat, l’auditor de comptes que faci l’auditoria dels comptes anuals consolidats, o d’altres estats financers o documents comptables consolidats, és responsable d’aplicar els procediments que es determinin reglamentàriament. Aquests procediments faciliten l’accés del supervisor a la documentació del treball d’auditoria efectuat pels esmentats auditors de comptes o societats d’auditoria, inclosos els papers de treball pertinents per a l’auditoria del grup, i a aquest efecte han de conservar una còpia d’aquesta documentació o acordar per escrit amb aquests auditors de comptes o societats d’auditoria un accés adequat i il·limitat perquè l’auditor del grup la remeti al supervisor, quan aquest darrer ho requereixi.

En cas d’existir impediments legals o d’un altre tipus que dificultessin la transmissió dels papers de treball d’auditoria d’un tercer país a l’auditor del grup, la documentació conservada per aquest auditor inclouria l’evidència que ha aplicat els procediments adequats per obtenir accés a la documentació relativa a l’auditoria i, en cas d’impediments diferents dels legals derivats de la legislació nacional, la prova que demostri l’existència d’aquests impediments.

3. Els auditors de comptes o societats d’auditoria que emetin l’opinió sobre els comptes anuals consolidats assumeixen la plena responsabilitat de l’informe d’auditoria en relació amb els comptes consolidats.

Article 8. Normes d’auditoria

Les normes d’auditoria de comptes constitueixen el cos normatiu que ha d’observar necessàriament l’auditor de comptes o la societat d’auditoria en l’exercici de les seves funcions i sobre el qual han de basar-se les actuacions professionals per expressar una opinió tècnica i responsable.

Les normes d’auditoria estan integrades per les normes internacionals d’auditoria i les normes internacionals sobre control de qualitat emeses pel Consell de Normes Internacionals d’Auditoria i Assegurament (IAASB) o les seves adequacions a Andorra, les normes incloses en aquesta Llei i, si escau, les incloses en la legislació mercantil nacional i les que pugui emetre el supervisor.

Addicionalment, les guies i interpretacions emeses per l’IAASB –tals com les referides a l’aplicació de les normes d’auditoria per petits i mitjans auditors– poden ser utilitzades pels auditors de comptes.

Capítol tercer. Exercici de la professió regulada d’auditoria

Secció primera. Condicions i requisits per a l’exercici de la professió regulada d’auditoria

Article 9. Exercici de la professió regulada d’auditoria

1. L’auditoria de comptes únicament pot ser exercida pels auditors de comptes o les societats d’auditoria que figurin inscrits al Registre d’Auditors de Comptes com a exercents i que hagin satisfet la fiança o l’aval i l’assegurança de responsabilitat civil regulades a l’article 22.

2. Per estar inscrit al Registre d’Auditors de Comptes es requereix:



3. L’acreditació de la competència professional es fa d’acord amb els requisits següents:

3.1. Via acadèmica i professional

S’han de complir acumulativament els requisits següents:



3.2. Via exclusivament professional

Es pot autoritzar una persona que no compleixi les condicions establertes en l’apartat anterior, si pot demostrar:



4. Per a l’acreditació de la competència professional d’auditors legals que hagin estat autoritzats en altres estats, han de complir acumulativament els requisits següents:

Article 10. Exercici de la professió regulada d’auditoria de comptes per societats d’auditoria

1. Poden inscriure’s al Registre d’Auditors de Comptes les societats d’auditoria de comptes que compleixin tots i cada un dels requisits següents:



2. La direcció i la firma dels treballs d’auditoria efectuats per una societat d’auditoria de comptes corresponen almenys a un auditor de comptes designat per la societat d’auditoria i que estigui autoritzat per exercir l’auditoria a Andorra. L’informe d’auditoria pot ser signat addicionalment per un auditor de comptes pertanyent a la mateixa xarxa i autoritzat per exercir en un tercer país i que estigui designat a aquest efecte per la societat d’auditoria.

3. Les societats d’auditoria a través de les quals s’exerceixi la professió regulada d’auditoria de comptes a Andorra han de disposar en aquest país dels mitjans humans i materials necessaris per exercir la dita activitat, excepte que hi hagi un acord bilateral o multilateral amb un tercer país o fins al moment que aquest acord existeixi, i segons s’estableixi reglamentàriament.

4. Les societats d’auditoria han de disposar dels procediments interns de qualitat suficients per poder garantir com a mínim els aspectes següents:

Article 11. Formació contínua

1. Els auditors de comptes autoritzats en els termes d’aquesta Llei participen, en els termes i les condicions que s’estableixin reglamentàriament, en programes de formació contínua que garanteixin un nivell suficient de coneixements teòrics, qualificacions i valors professionals.

2. L’incompliment de l’obligació de participar en els programes de formació contínua a què es refereix l’apartat anterior és sancionat en els termes d’aquesta Llei.

Secció segona. Registre d’Auditors de Comptes

Article 12. Registre d’Auditors de Comptes

1. Es crea el Registre d’Auditors de Comptes, que depèn del ministeri encarregat de les finances.

2. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria que hagin estat autoritzades pel supervisor, en els termes establerts en aquesta Llei, s’inscriuen d’ofici al Registre d’Auditors de Comptes.

3. El Registre, que té naturalesa administrativa i caràcter públic, té seccions diferents per als auditors de comptes i per a les societats d’auditoria. La informació que hi és continguda ha de ser accessible per mitjans electrònics.

4. Cal desenvolupar reglamentàriament el procediment d’inscripció i d’actualització de dades, l’accés i l’organització i el funcionament del Registre.

5. Respecte als auditors persones físiques, el Registre conté almenys la informació següent relativa als auditors de comptes persones físiques autoritzats en els termes d’aquesta Llei:



6. El Registre conté, almenys, la informació següent relativa a les societats d’auditoria autoritzades en els termes d’aquesta Llei:



7. Els auditors persones físiques o les societats d’auditoria han de comunicar al responsable del Registre qualsevol canvi de les seves dades. Aquesta comunicació s’ha d’efectuar com a màxim en el termini d’un mes des que s’ha produït el canvi en la seva situació.

Article 13. Coordinació de l’ens supervisor d’auditoria amb les autoritats competents d’altres estats

1. El supervisor ha de col·laborar amb les autoritats dels estats amb què Andorra hagi signat els acords de reciprocitat necessaris, i que tinguin competències atribuïdes en matèria d’autorització, registre, control de qualitat, investigació i règim disciplinari de l’auditoria de comptes; i pot, a aquest efecte, intercanviar la informació que calgui i, si escau, dur a terme una investigació a petició d’un d’aquests estats, o sol·licitar a un estat amb el qual s’hagi signat un acord de reciprocitat la realització d’una investigació en el seu territori.

A aquest efecte, i en els termes que s’acorden amb les autoritats competents de tercers països sobre la base de la reciprocitat, el supervisor pot permetre l’enviament a l’autoritat competent d’un tercer país de papers de treball o altres documents de què disposin els auditors de comptes i les societats d’auditoria, que es refereixin a auditories de societats amb domicili social a Andorra i que hagin emès valors en aquest tercer país o de societats que formin part d’un grup que publiqui els comptes anuals consolidats en el dit tercer país.

En els supòsits en què un auditor de comptes o una societat d’auditoria deixin d’estar inscrits al Registre d’Auditors de Comptes, el supervisor ho comunica a les autoritats dels estats a què es refereix l’apartat anterior en els quals l’auditor o la societat estiguin autoritzats per a l’exercici de l’activitat auditora, juntament amb les raons que ho justifiquin.

2. L’intercanvi d’informació previst a l’apartat anterior es fa amb la celeritat i la diligència degudes; en aquest cas és aplicable l’obligació de guardar secret, en els termes recollits en aquesta Llei.

3. Sense perjudici del que es disposa als apartats anteriors, el supervisor pot negar-se a facilitar la informació a les autoritats competents d’altres estats o a fer una investigació sol·licitada per aquestes autoritats quan subministrar aquesta informació o fer aquesta investigació perjudiquin la sobirania, la seguretat o l’interès general d’Andorra, o quan s’hagin iniciat procediments judicials o s’hagi dictat sentència ferma en els dits procediments sobre els mateixos fets i contra els mateixos auditors i societats d’auditoria.

Secció tercera. Ètica professional, independència, objectivitat, confidencialitat i secret professional

Article 14. Ètica professional

Els auditors de comptes i les societats d’auditoria desenvolupen la seva activitat amb subjecció als principis d’ètica professional que incloguin, almenys, els d’interès públic de la seva funció, integritat, objectivitat, competència professional i diligència deguda i escepticisme professional.

En aquest sentit, s’entén per escepticisme professional l’actitud d’estar alerta davant de qualsevol circumstància que pugui suposar una incorrecció material dels estats financers auditats, degut a error o frau i ser crític en les conclusions de l’auditoria. En particular, l’auditor de comptes o la societat d’auditoria mantindrà una actitud d’escepticisme professional quan es revisin les estimacions de la direcció de l’entitat i, especialment, en circumstàncies en què s’analitzi la capacitat de l’entitat auditada per seguir com a empresa en funcionament.

Article 15. Independència i objectivitat

1. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria han de ser independents de l’entitat auditada.

2. Si la independència de l’auditor de comptes o de la societat d’auditoria es veu compromesa per amenaces o factors com interès propi, autorevisió, advocacia, familiaritat o confiança, o intimidació, l’auditor de comptes o la societat d’auditoria han d’aplicar les salvaguardes precises per atenuar-los. Si la importància d’aquests factors en relació amb les salvaguardes aplicades és tal que en compromet la independència, l’auditor de comptes o la societat d’auditoria s’han d’abstenir de fer l’auditoria. Aquests factors i amenaces són els següents:



3. Els auditors identifiquen les amenaces en relació amb la independència, avaluen la importància de les amenaces que s’han identificat i, quan sigui necessari, apliquen salvaguardes per eliminar les amenaces o reduir-les a un nivell acceptable. Quan l’auditor determini que no es disposa de salvaguardes adequades o que no es poden aplicar per eliminar les amenaces o reduir-les a un nivell acceptable, l’auditor elimina la circumstància o la relació que origina les amenaces o refusa l’encàrrec d’auditoria o hi posa fi.

4. L’auditor de comptes o la societat d’auditoria documenten el procés d’anàlisi descrit a l’apartat 3 anterior juntament amb les conclusions a què han arribat. A la dita documentació s’apliquen els terminis de custòdia establerts en termes generals per als papers de treball.

5. El període de còmput per considerar les amenaces a la independència de l’auditor comprèn des del primer dia de l’exercici que s’audita fins a la data en què l’auditor acaba completament el seu encàrrec i emet l’últim dels informes que tingui encomanats. No obstant això, en el supòsit que la data d’acceptació del nomenament com a auditor sigui anterior al primer dia de l’exercici que s’ha d’auditar, la data en què s’inicia el període de còmput és l’esmentada data d’acceptació del nomenament.

En qualsevol cas, n’hi ha prou que les amenaces derivades dels paràgrafs b) i h) de l’article següent es resolguin amb anterioritat a l’acceptació del nomenament com a auditor.

6. Durant l’any següent al cessament en les seves funcions, els auditors de comptes, o, tractant-se d’una societat d’auditoria, el soci signant de l’informe d’auditoria, no poden formar part dels òrgans d’administració, gestió o direcció de l’entitat auditada. Els administradors de l’entitat auditada són responsables del compliment d’aquesta obligació. Aquesta durada és de dos anys en el cas que es tracti d’una entitat d’interès públic.

7. Perquè la independència de l’auditor no es vegi afectada per motiu de l’existència d’honoraris pendents de cobrament, abans d’emetre el seu informe ha d’haver cobrat íntegrament els honoraris corresponents a l’exercici anterior, quan escaigui, així com almenys el 50% dels honoraris de l’auditoria en curs.

Article 16. Amenaces específiques a la independència

Es considera que, per la seva importància, comprometen en particular la independència de l’auditor de comptes o de la societat d’auditoria les amenaces que es detallen a continuació, amb l’efecte que es descriu a cada cas:

Article 17. Aplicació de les normes d’independència

Per a tots els aspectes no regulats en aquesta Llei i en els seus desenvolupaments posteriors en matèria d’independència, és aplicable el codi ètic emès pel Consell de Normes Internacionals d’Ètica per a Professionals de la Comptabilitat (el Codi IESBA).

En el cas que firmes estrangeres participin en un encàrrec d’auditoria subjecte a aquesta Llei, els és aplicable en matèria d’independència el Codi IESBA.

Article 18. Deure de secret i accés a la documentació

1. L’auditor de comptes signant de l’informe d’auditoria, la societat d’auditoria i els socis d’aquesta societat, els auditors de comptes designats per dur a terme auditories en nom de la societat d’auditoria i totes les persones que hagin intervingut en la realització de l’auditoria estan obligats a mantenir el secret de tota la informació que coneguin en l’exercici de la seva activitat, i no poden fer-ne ús per a finalitats diferents de les de la mateixa auditoria de comptes.

2. No obstant això, i sense perjudici del que s’estableix a les clàusules del contracte d’auditoria, poden, en tot cas, accedir a la documentació referent a cada auditoria de comptes, i queden subjectes a l’obligació establerta en l’apartat anterior:

Article 19. Conservació i custòdia de la documentació referent a cada auditoria

Els auditors de comptes i les societats d’auditoria de comptes han de conservar i custodiar durant el termini de cinc anys, a comptar de la data de l’informe d’auditoria, la documentació referent a cada auditoria de comptes que hagin efectuat, inclosos els papers de treball de l’auditor que constitueixin les proves i el suport de les conclusions que constin a l’informe, així com les anàlisis d’independència a què fa referència l’apartat 4 de l’article 15 d’aquesta Llei.

El supervisor pot demanar formalment la conservació i la custòdia d’aquesta documentació per a períodes superiors a cinc anys en el cas que hi hagi alguna inspecció oberta i fins que finalitzi.

Article 20. Honoraris d’auditoria

Els honoraris corresponents als serveis d’auditoria es fixen, en tot cas, abans que comenci l’exercici de les seves funcions i per a tot el període en què hagin de ser efectuades per acord entre l’auditor o la societat d’auditoria i el seu client. Els honoraris mencionats no poden estar influïts o determinats per la prestació de serveis addicionals a l’entitat auditada, ni poden basar-se en cap tipus de contingència o condició distinta a canvis en les circumstàncies que van servir de base per fixar els honoraris. Per l’exercici d’aquesta funció, ni els auditors de comptes ni les societats d’auditoria no poden percebre una altra remuneració o avantatge.

Els honoraris professionals es determinen en funció de la complexitat de l’encàrrec, la càrrega de treball estimada i la categoria professional de les persones destinades a l’auditoria. El Col·legi d’Auditors d’Andorra pot emetre normes orientatives per als auditors de comptes sobre l’estimació de la càrrega de treball i pot establir els honoraris mínims recomanats que els auditors han d’intentar aplicar en els treballs d’auditoria per categories professionals i tipologia de treballs.

Secció quarta. Responsabilitat dels auditors

Article 21. Règim de responsabilitat

1. La responsabilitat dels auditors de comptes i les societats d’auditoria és exigible de forma proporcional a la responsabilitat directa pels danys i perjudicis econòmics que puguin causar per la seva actuació professional tant a l’entitat auditada com a un tercer en la quantia i la forma que reglamentàriament s’estableixin.

Aquest límit opera de forma agregada tant respecte a la societat auditada com a qualsevol altre tercer que hagi sofert un dany com a conseqüència de l’informe d’auditoria.

A aquests efectes, s’entén per tercer qualsevol persona física o jurídica, pública o privada, que acrediti que actuà, o deixà d’actuar, prenent en consideració l’informe d’auditoria quan aquest element era essencial i apropiat per formar el seu consentiment, motivar la seva actuació o prendre la seva decisió.

La responsabilitat civil és exigible de forma personal i individualitzada, amb exclusió del dany o perjudici causat per la mateixa entitat auditada o per tercers.

No es comptabilitza en aquest límit l’import de possibles sancions imposades als auditors de comptes i les societats d’auditoria per l’incompliment de la normativa vigent.

2. S’exceptuen del que es preveu en l’apartat anterior els supòsits en els quals existeixi dol de l’auditor de comptes o de la societat d’auditoria, en aquest cas la responsabilitat, que atén els danys efectivament causats i no està subjecta als límits indicats en l’apartat 1.

3. En cap cas, els auditors no són responsables dels danys causats pels administradors o pels directius de la societat auditada.

4. Quan l’auditoria de comptes l’efectuï un auditor que pertanyi a una societat d’auditoria, responen solidàriament tant l’auditor que hagi signat l’informe d’auditoria com la societat, amb la limitació exposada als apartats anteriors.

5. L’acció contra els auditors de comptes i les societats d’auditoria caduca al cap de quatre anys, a comptar de la data d’emissió de l’informe d’auditoria.

6. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria poden fixar, de mutu acord amb l’entitat auditada, limitacions específiques a la responsabilitat per l’exercici de l’activitat. Si és el cas aquestes limitacions han d’aparèixer emfatitzades tant en el contracte com en el mateix informe d’auditoria.

Article 22. Fiança o aval i assegurança de responsabilitat civil

Per respondre dels danys i perjudicis que puguin causar per l’exercici de la seva activitat, els auditors de comptes i les societats d’auditoria estan obligats a prestar fiança en forma de dipòsit en efectiu o aval en entitat financera i assegurança de responsabilitat civil per la quantia i en la forma que reglamentàriament s’estableixin. La quantia, en tot cas, és proporcional al seu volum de negoci en l’activitat d’auditoria.

Capítol quart. Supervisió i control de qualitat

Article 23. Sistema de supervisió

1. Tots els auditors de comptes i societats d’auditoria, inscrits en el Registre d’Auditors de Comptes, queden sotmesos al sistema de supervisió, objectiu i independent, que té per objecte desenvolupar el control i la supervisió de l’auditoria.

2. El sistema de supervisió depèn orgànicament del ministeri encarregat de les finances i està regit per un director que és nomenat directament pel ministre encarregat de les finances. La persona nomenada no ha de provenir obligatòriament de la funció pública.

3. Aquest responsable presideix la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, que ha d’incloure la participació com a mínim de tres representants del Col·legi d’Auditors d’Andorra, un de la Intervenció General, un de l’Autoritat Financera d’Andorra i un del Tribunal de Comptes. Les decisions de la Comissió han de ser aprovades per majoria i en cas d’empat el president té vot diriment.

4. La composició, el funcionament i el desenvolupament de l’activitat de la Comissió i del sistema de supervisió es defineixen reglamentàriament. Però els principals eixos estratègics de la mateixa Comissió són els següents:

Article 24. Atribució de la funció de supervisió de l’auditoria

1. Adscrit al ministeri encarregat de les finances, es crea el Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes, que té encomanada la funció de supervisar les auditories de comptes d’acord amb les disposicions d’aquesta Llei i les seves normes de desenvolupament.

2. El Registre d’Auditors de Comptes depèn d’aquest Departament.

Article 25. Competències assignades al supervisor d’auditoria

1. En l’exercici de la seva funció de supervisió, correspon al Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes:



2. En particular, el director del Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes té les responsabilitats últimes següents:

Article 26. Facultats de supervisió

1. En l’exercici de la seva funció supervisora, la Comissió de Supervisió d’Auditoria pot efectuar les actuacions de comprovació, inspecció, investigació i disciplina que estimi necessàries, en relació amb les persones i les entitats auditores, sempre que raonablement sigui necessari per a l’exercici de les seves funcions. En concret, pot:



2. Les facultats a què fa referència l’apartat anterior poden ser exercides directament, en col·laboració amb altres autoritats nacionals o mitjançant sol·licitud a les autoritats judicials andorranes competents.

3. La Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes pot remetre als òrgans jurisdiccionals fets o circumstàncies que puguin suposar indicis de delicte.

4. Totes les persones que participin o hagin participat en la funció de supervisió per prestar els seus serveis a la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes queden subjectes a l’obligació de secret professional.

5. La direcció de supervisió ha de tenir la qualificació tècnica i l’experiència professional necessàries en els termes establerts a l’article 9 d’aquesta Llei.

Article 27. Impugnació de les resolucions de la Direcció de Supervisió d’Auditoria de Comptes

Les resolucions dictades per la Direcció de Supervisió d’Auditoria de Comptes en l’exercici de les seves funcions poden ser objecte de recurs administratiu davant del Govern, seguint els preceptes marcats pel Codi de l’Administració.

Article 28. Inspeccions

1. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria estan subjectes a un sistema d’inspeccions objectiu, independent, regular i preventiu, amb la finalitat d’assegurar la credibilitat i la confiança a les auditories de comptes per part del mercat.

2. Les inspeccions es porten a terme sobre la comprovació oportuna d’auditories de comptes seleccionades en la forma i amb les característiques que reglamentàriament es determini, i inclouen una avaluació objectiva del compliment de les normes d’auditoria i dels requisits d’independència aplicables, de la quantitat i la qualitat dels recursos utilitzats. Així mateix, disposen d’una avaluació del sistema de control de qualitat intern de la societat d’auditoria.

3. Cada inspecció ha de ser objecte d’un informe en el qual figurin les principals conclusions obtingudes. Les recomanacions de la inspecció han de ser seguides per l’auditor de comptes i la societat d’auditoria en el termini que s’estableixi reglamentàriament.

4. Els resultats generals de les inspeccions efectuades es fan públics anualment de tal manera que no s’identifiquin els auditors o les societats d’auditoria inspeccionats.

5. El desenvolupament del sistema d’inspeccions és responsabilitat de la Direcció de Supervisió d’Auditoria de Comptes i s’emmarca en el sistema de supervisió i les seves línies estratègiques aprovades per la Comissió de Supervisió d’Auditoria.

Capítol cinquè. Infraccions i sancions

Article 29. Règim sancionador

1. El règim sancionador aplicable als auditors de comptes i a les societats d’auditoria de comptes sotmesos a aquesta Llei es regeix per les normes contingudes en aquest capítol.

2. Correspon al supervisor la potestat sancionadora i l’exerceix de conformitat amb el que estableix aquesta Llei. En el cas de les infraccions lleus, el director del Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes és el responsable directe de fer-ne la resolució. En el cas de les infraccions greus i molt greus, el director del Departament de Supervisió d’Auditoria de Comptes eleva una proposta de resolució al Govern, que, si escau, l’acorda.

Article 30. Infraccions

1. Les infraccions comeses pels auditors de comptes i les societats d’auditoria de comptes en l’exercici de les seves funcions es classifiquen en molt greus, greus i lleus.

2. Es consideren infraccions molt greus les que impliquin una transgressió molt significativa de les obligacions fonamentals de l’auditor de comptes. En particular, es qualifiquen com a tals les següents:



3. Es consideren infraccions greus les que impliquin una transgressió significativa de les obligacions fonamentals de l’auditor. En particular, es qualifiquen com a tals les següents:


4. Es consideren infraccions lleus qualsevol acció i omissió que suposin l’incompliment de la norma d’auditoria o de les disposicions d’aquesta Llei i que no estiguin incloses en els apartats anteriors.

5. No es considera incompliment de les normes d’auditoria el que es derivi d’una discrepància jurídica o tècnica raonablement justificada. A aquest efecte, la informació continguda als papers de treball de l’auditor o la societat han de permetre concloure sobre la raonabilitat de la interpretació efectuada.

Article 31. Sancions

1. Per la comissió d’infraccions molt greus es pot imposar a l’infractor, quan es tracti d’un auditor de comptes persona física, les sancions següents:



2. Per la comissió d’infraccions greus es pot imposar a l’infractor, quan es tracti d’un auditor de comptes persona física, les sancions següents:



3. Per la comissió d’infraccions lleus es pot imposar a l’infractor, quan sigui un auditor de comptes persona física, les sancions següents:



4. Per la comissió d’infraccions molt greus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una multa per un import que no pot ser inferior a 8.001 euros ni superior a 16.000 euros.

5. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció molt greu comesa per una societat d’auditoria se li pot imposar les sancions següents:



6. Per la comissió d’infraccions greus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una sanció de multa per un import que no pot ser inferior a 3.000 euros ni superior a 6.500 euros.

7. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció greu comesa per una societat d’auditoria es pot imposar les sancions següents:



8. Per la comissió d’infraccions lleus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una sanció de multa per un import de fins a 5.000 euros.

9. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció lleu se li pot imposar una sanció d’amonestació privada.

10. Les sancions aplicables a cada cas per la comissió d’infraccions es determinen a partir dels criteris següents:



11. La imposició d’una sanció per infracció molt greu o greu porta aparellada, com a sanció accessòria, la incompatibilitat de l’auditor de comptes o societat d’auditoria respecte als comptes anuals de la mencionada empresa o entitat corresponents als tres primers exercicis que s’iniciïn amb posterioritat a la data en què la sanció adquireixi fermesa, quan la imposició d’una sanció per infracció molt greu o greu sigui conseqüència d’un treball d’auditoria de comptes a una determinada empresa o entitat.

12. En el supòsit de la comissió, per part de subjectes no auditors, de la infracció prevista en l’apartat 3 de l’article 32 per incompliment de la prohibició establerta en l’article 15.6, se’ls imposa la multa establerta en l’apartat 2.a) d’aquest article. Per la seva part, la societat d’auditoria no és considerada responsable per aquesta causa però ha d’abstenir-se de portar a terme l’auditoria dels comptes del client dels tres exercicis que s’iniciïn amb posterioritat a haver-se produït la circumstància descrita en l’esmentat apartat 3 de l’article 32.

Article 32. Resolució del procediment sancionador

1. Les resolucions mitjançant les quals s’imposin qualssevol de les sancions previstes en aquesta Llei solament són executives quan hagin guanyat fermesa.

2. Quan es tracti d’infraccions molt greus o greus es publica i se n’inscriu la part dispositiva al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i al Registre d’Auditors de Comptes, respectivament, un cop que la resolució sancionadora sigui ferma, per haver-se resolt els recursos interposats en via administrativa o per haver transcorregut els terminis per interposar-los. Així mateix, quan es tracti d’infraccions lleus, excepte les amonestacions privades, se n’inscriu la part dispositiva al Registre d’Auditors de Comptes, un cop que la resolució sigui ferma en els termes abans assenyalats.

3. En els casos de suspensió o retirada de l’autorització i de baixa temporal o definitiva en el Registre d’Auditors de Comptes, els auditors de comptes i les societats d’auditoria han d’adoptar les mesures necessàries per salvaguardar la documentació referent a les auditories de comptes que hagin efectuat segons el que s’estableix en l’article 19.

Article 33. Prescripció de les infraccions

1. Les infraccions lleus prescriuen al cap de sis mesos, les greus al cap de divuit mesos i les molt greus al cap de tres anys de la comissió.

2. En el cas que la infracció s’hagi produït en relació amb una auditoria concreta, s’entén que la comissió de la mateixa infracció es produeix en la data de signatura de l’informe.

3. La prescripció s’interromp per la iniciació, amb coneixement de l’interessat, del procediment sancionador, i el termini torna a córrer si l’expedient roman paralitzat durant més de sis mesos per causa no imputable a l’auditor de comptes o la societat d’auditoria de comptes subjectes al procediment.

Article 34. Caducitat

El procediment sancionador ha de concloure en el termini d’un any comptat des de la notificació de la infracció, excepte que el procediment estigui paralitzat per causa de l’expedientat; en aquest cas, s’afegeix aquest temps de paralització al termini d’un any. S’entén que el procediment conclou en la data en què es considera notificat l’acte administratiu de la resolució.

El venciment del termini establert a l’apartat anterior sense que s’hagi notificat la resolució expressa produeix la caducitat del procediment. La declaració de caducitat es pot dictar d’ofici o a instància de l’auditor o la societat interessats, i provoca l’arxivament definitiu de les actuacions. La caducitat impedeix que comenci un nou procediment sancionador per la mateixa infracció.

Capítol sisè. Taxes per la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes

Article 35. Taxa d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes

1. S’estableix una taxa d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes.

2. El fet generador de la taxa és la primera inscripció d’una persona física o una persona jurídica. Es considera com a primera inscripció la que faci una persona física o una persona jurídica prèviament inscrita però que no ha liquidat la taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes durant un any o ha estat suspesa del Registre en el marc d’un procediment sancionador.

3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que sol·licita que se la inscrigui.

4. La quota tributària ve determinada per una quantitat fixa segons la tipologia de persona que s’inscriu al Registre d’Auditors de Comptes.


5. La taxa es merita en el moment de la resolució favorable de la sol·licitud d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes.

Article 36. Taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes

1. S’estableix una taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes.

2. El fet generador és el manteniment anual de la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes a partir de l’any posterior al desenvolupament de la primera inscripció.

3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que sol·licita que se la inscrigui.

4. La quota tributària ve determinada per una quantitat fixa segons la tipologia de persona que s’inscriu al Registre d’Auditors de Comptes.


5. La taxa es merita anualment el 31 de gener. El primer any de meritació és l’any posterior a l’any en què s’ha fet la primera inscripció.

Article 37. Taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes

1. S’estableix una taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes.

2. El fet generador és la facturació de serveis d’auditoria de comptes.

3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que factura els serveis d’auditoria de comptes.

4. La quota tributària correspon a l’1% dels serveis d’auditoria de comptes facturats, amb un topall màxim de 500 euros.

5. La taxa es merita anualment i es liquida, el 31 de gener, l’import meritat en l’any anterior. L’obligat tributari ha d’informar de manera desglossada de la facturació corresponent al servei d’auditoria de comptes seguint els models que es desenvolupin reglamentàriament.

Article 38. Actualització de les taxes per la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes

L’import de les taxes definides en aquest capítol es pot actualitzar mitjançant la Llei del pressupost general.

Disposició addicional primera

1. Sense perjudici del que estableixen altres disposicions, s’han de sotmetre en tot cas a l’auditoria de comptes prevista en l’article 1 d’aquesta Llei les societats o entitats, sigui quina sigui la seva naturalesa jurídica, en les quals concorri alguna de les circumstàncies següents:



2. A més, queden sotmeses a l’auditoria de comptes establerta en l’article 1 d’aquesta Llei les empreses i altres entitats que superin els límits establerts a la Llei de societat anònimes i de responsabilitat limitada, i els altres casos que també determini la legislació andorrana.

Disposició addicional segona

L’incompliment per part de les societats d’auditoria dels requisits exigits en l’article 10 d’aquesta Llei per a la inscripció en el Registre d’Auditors de Comptes dona lloc a la baixa en el dit Registre quan l’incompliment esmentat es produeixi durant un temps superior a sis mesos.

Malgrat el que s’estableix anteriorment, es dona de baixa en el Registre d’Auditors de Comptes les societats d’auditoria que no hagin atès el requeriment d’esmena o de compliment que, si escau, hagi sol·licitat el supervisor en el termini concedit a aquest efecte, encara que no hagi transcorregut l’esmentat termini de sis mesos.

Les societats d’auditoria donades de baixa d’acord amb el que es determina en aquesta disposició poden tornar a sol·licitar l’alta en el Registre d’Auditors de Comptes quan compleixin tots els requisits establerts per a aquest fi en aquesta Llei.

Disposició addicional tercera

No obstant el que disposen els articles 9 i 10 d’aquesta Llei, en el cas d’auditories d’entitats bancàries i les companyies asseguradores de capitalització (branca vida i capitalització), l’Autoritat Financera Andorrana pot autoritzar un auditor autoritzat en un tercer país a subscriure’s un contracte d’auditoria i signar el corresponent informe d’auditoria amb una entitat andorrana subjecta a la seva supervisió quan consideri que hi ha raons d’interès públic per a aquest fi. El dit auditor de comptes queda subjecte a les prescripcions d’aquesta Llei en tot el que no es refereixi a l’habilitació per exercir l’auditoria de comptes a Andorra. En aquest sentit, ha de documentar de forma fefaent davant l’AFA l’existència d’una fiança o aval suficient i d’una assegurança de responsabilitat civil segons requereix l’article 22 d’aquesta Llei. La forma i quantia de la dita fiança o aval es desenvolupen reglamentàriament.

Disposició transitòria primera. Situació dels auditors que actualment exerceixen l’auditoria al Principat d’Andorra

Poden inscriure’s al Registre d’Auditors de Comptes els qui, a la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei, compleixin els requisits establerts als articles 9 i 10 de la mateixa Llei, a excepció dels requisits e) i f) de l’apartat 2 de l’article 9, i que hagin acreditat la seva competència professional d’acord amb els termes de la disposició transitòria segona d’aquesta Llei.

Les societats andorranes d’auditoria disposen d’un termini d’un any per adaptar-se als requisits establerts a l’article 10.

Disposició transitòria segona. Acreditació de la competència professional

Transitòriament en un període de dotze mesos des de la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei, les persones físiques podran sol·licitar la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes sempre que compleixin un dels requisits següents:

1. Via no professional:

Estar en possessió d’un títol d’ensenyament superior reconegut al Principat d’Andorra específic en l’àmbit de les ciències econòmiques, empresarials, financeres o comptables com a mínim de 240 crèdits ECTS; o estar habilitat per exercir l’activitat d’auditoria de comptes en qualsevol país de la Unió Europea.

En ambdós casos, acreditar un mínim de sis anys d’experiència en l’auditoria de comptes anuals o estats financers a l’entrada en vigor de la Llei, tres anys dels quals amb un auditor o societat d’auditoria a Andorra en els darrers deu anys. Aquesta acreditació s’ha de justificar, mitjançant l’obtenció d’un certificat emès per una empresa autoritzada a exercir l’activitat d’auditoria a Andorra.

El supervisor pot efectuar les indagacions pertinents, o sol·licitar informació addicional, per comprovar els requisits establerts en aquesta disposició.

2. Via professional:



L’experiència per la via professional en l’auditoria de comptes anuals o estats financers s’acredita per mitjà d’un certificat emès per un auditor legal o societat d’auditoria autoritzats al Principat quan es tracti d’acreditació d’experiència a Andorra, o a un país membre de la Unió Europea, que compleixi el següent:

Disposició transitòria tercera. Residència efectiva a Andorra

Mentre els acords entre Andorra i la Unió Europea no ho disposin altrament, i amb l’excepció dels casos previstos a la disposició addicional 3 d’aquesta Llei, els auditors de comptes que desenvolupin les seves activitats a Andorra han de complir amb els punts següents:

Disposició final primera

El Govern té dos anys des de l’entrada en vigor de la Llei per fer-ne el desenvolupament reglamentari.

Disposició final segona

El Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra, en el termini màxim d’un any des de l’entrada en vigor de la Llei, ha de modificar els seus estatuts i incorporar-hi la branca especialitzada per als professionals de l’auditoria d’acord amb els requisits establerts en aquesta Llei.

Mentre el Col·legi no hagi adaptat els seus estatuts, ha d’acceptar la col·legiació dels auditors que, malgrat no complir tots els requisits establerts en els estatuts actuals, compleixin els requisits inclosos en aquesta Llei.

Disposició final tercera

Es modifica l’apartat primer de l’article 72 de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, que queda redactat de la manera següent:

“Article 72. Auditoria de comptes

1. Les societats anònimes o de responsabilitat limitada han de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes, si durant dos exercicis consecutius concorren, almenys, dues de les circumstàncies següents:



Addicionalment, si durant dos exercicis consecutius la facturació anual de les societats anònimes o de responsabilitat limitada supera els deu milions d’euros, aquestes han de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes.”

Disposició final quarta

Aquesta Llei entra en vigor l’endemà de ser publicada al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i s’ha d’aplicar als informes corresponents als exercicis comptables que s’iniciïn a partir de l’1 de gener del 2025.


Casa de la Vall, 27 de maig del 2024


Nosaltres els coprínceps la sancionem i promulguem i n’ordenem la publicació en el Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.