Decret pel qual es modifica el Reglament de formulació dels comptes anuals consolidats

Exposició de motius

La Llei 26/2011, del 29 de desembre, de modificació de la Llei 30/2007, del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris modificada per la Llei 8/2010, del 22 d’abril, inclou una sèrie de modificacions en matèria comptable i de presentació de la informació que incideixen en el Reglament de formulació dels comptes anuals consolidats. En aquest sentit, s’exclouen del perímetre de consolidació els denominats grups horitzontals quan el control de les societats filials que integren un mateix grup de societats correspongui a una o diverses persones físiques o jurídiques que actuen conjuntament. Per aquest motiu, i per tal d’adaptar-lo als requeriments establerts en les normes internacionals de comptabilitat i en les normes internacionals d’informació financera (NIC i NIIF) i facilitar-ne l’aplicació als grups de societats andorranes, s’obliga a consolidar totes les societats matrius que exerceixen un control directe o indirecte sobre altres societats filials d’aquestes, d’acord amb els requisits establerts en la Llei 30/2007, del 20 de desembre, de la comptabilitat dels empresaris i les seves modificacions posteriors.

D’altra banda, des de l’entrada en vigor del Reglament de formulació dels comptes anuals consolidats, s’han establert noves figures impositives que calia tenir en compte tant a l’hora d’ampliar i incloure nous continguts en aquest Reglament, com en l’establiment dels models de formulació dels comptes anuals consolidats, aprofitant al mateix temps per corregir certs errors tècnics que presentaven els models inicials.

Per aquest motiu, aquest Reglament inclou una referència a l’impost sobre beneficis per als grups de societats i modifica els models dels comptes anuals incloent l’epígraf d’impostos sobre beneficis en els estats financers consolidats.

Per raons de seguretat jurídica i a fi d’oferir als empresaris un accés àgil a la normativa comptable en matèria de consolidació dels comptes anuals, es publica íntegrament el Reglament de formulació dels comptes anuals consolidats.

A proposta del ministre d’Economia i Territori, el Govern, en la sessió del 15 de febrer del 2012, ha aprovat el Decret següent:

Article únic

S’aproven les modificacions del Reglament de formulació dels comptes anuals consolidats.

Disposició final

Aquest Decret entra en vigor el mateix dia de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.

Cosa que es fa pública per a coneixement general.

Andorra la Vella, 15 de febrer del 2012

Reglament de formulació dels comptes anuals consolidats

Capítol primer. Subjectes de la consolidació

Article 1

Grup de societats

1. Pertanyen a un mateix grup de societats les societats que constitueixen una unitat de decisió perquè una societat, la societat matriu, controla o pot controlar directament o indirectament, una o diverses societats, les societats filials, o perquè aquest control correspon a una o diverses persones, físiques o jurídiques, que actuen conjuntament en virtut d’acords o clàusules estatutàries.

2. El grup de societats, als únics efectes de la consolidació de comptes, està format per la societat matriu i totes les societats filials.

3. A efectes d’aquesta norma s’entén per control el poder de dirigir les polítiques financeres i d’explotació d’una entitat, amb la finalitat d’obtenir beneficis de les seves activitats.

Article 2

Presumpció de control

En particular, es presumeix que hi ha control quan una societat, que es qualificarà com a matriu, es trobi en relació amb una altra societat, que es qualificarà com a filial, en alguna de les següents situacions:

Article 3

Còmput dels drets de vot

Per determinar els drets de vot, s’afegiran als que directament posseeixi la societat matriu, els que corresponguin a les societats filials d’aquesta o que tingui a través d’altres persones que actuïn en nom propi però per compte de la societat matriu o de qualsevol societat filial d’aquesta i aquells dels que disposi concertadament amb qualsevol altra persona.

Article 4

Altres societats que intervenen en la consolidació

1. S’inclouran aquelles societats, no incloses com a societats filials, que són gestionades conjuntament per una o diverses societats del grup amb una altra o altres persones alienes a aquest.

2. S’entén que són gestionades conjuntament quan, a més de participar en el capital, hi ha un acord estatutari o contractual en virtut del qual les decisions estratègiques, tant financeres com d’explotació, relatives a l’activitat requereixin el consentiment unànime de tots els que exerceixen el control conjunt de la societat.

3. També s’inclouran als únics efectes de la consolidació de comptes, aquelles societats que no pertanyin al grup i en les que una societat del grup posseeix almenys el 20 per 100 dels drets de vot.

Capítol segon. Obligació de consolidar, mètodes de consolidació i procediment de posada en equivalència

Secció 1a. Obligació de consolidar i excepcions

Article 5

Obligació de consolidar

1. Amb data de tancament de l’exercici, i en el termini màxim de sis mesos a comptar d’aquesta data, l’òrgan d’administració de les societats matrius dels grups de societats ha de formular i signar els comptes anuals i l’informe de gestió consolidats incloent-hi totes les societats filials que pertanyen al seu mateix grup de societats i també qualsevol societat filial d’aquestes, amb independència de la seva forma jurídica i del seu domicili social.

2. Tota societat matriu d’un grup de societats està obligada a formular els comptes anuals consolidats si, a la data de tancament de l’exercici alguna de les societats compreses en la consolidació ha emès valors admesos a cotització en un mercat regulat de qualsevol Estat membre de la Unió Europea.

3. Els comptes anuals consolidats s’han de formular aplicant les normes de consolidació o es pot optar per les normes internacionals d’informació financera adoptades pels Reglaments de la Unió Europea. Si opta per aquestes últimes, els comptes anuals consolidats s’han d’elaborar de manera continuada d’acord amb les esmentades normes.

4. L’obligació de formular els comptes anuals consolidats no eximeix les societats integrants del grup, de formular els seus propis comptes anuals, conforme al seu règim específic.

Article 6

Dispensa de l’obligació de consolidar

1. Quan el grup de societats no superi la grandària descrita en l’article 7.

2. Si la matriu és filial d’una altra societat que formula estats financers consolidats que compleixen amb les normes internacionals d’informació financera.

Article 7

Dispensa de l’obligació de consolidar per raó de la grandària

1. L’obligació establerta en els apartats primer i segon del article cinquè no s’aplica quan en la data de tancament de l’exercici de la societat obligada a consolidar, el conjunt de les societats compreses en la consolidació no sobrepassen dos dels tres llindars establerts a l’article 72 de la Llei de societats anònimes i de responsabilitat limitada als efectes de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes:

2. Quan un grup, a la data de tancament de l’exercici de la societat obligada a consolidar, passi a complir dues de les circumstàncies abans indicades o bé deixi de complir-les, aquesta situació únicament produirà efectes si es repeteix durant dos exercicis consecutius. En els dos primers exercicis socials des de la constitució d’un grup, una societat estarà dispensada de l’obligació de formular comptes anuals consolidats quan en la data de tancament del seu primer exercici, el conjunt de les societats del grup no sobrepassi dos dels límits assenyalats en el apartat anterior.

3. Als efectes del còmput dels límits previstos en l’apartat 1 anterior s’han d’agregar les dades de la societat matriu i els corresponents a la resta de societats del grup i tenir en compte els ajustos i eliminacions que procediria realitzar, d’efectuar la consolidació, d’acord amb que estableix el capítol III d’aquestes normes.

4. Per determinar el nombre mitjà de treballadors es consideraran totes aquelles persones que tinguin o hagin tingut una relació laboral amb les societats del grup durant l’exercici, mitjana segons el temps durant el qual hagin prestat els seus serveis.

5. Si el període al qual es refereixen els comptes anuals consolidats fora de durada inferior a l’any, l’import net de la xifra anual de negocis serà l’obtingut durant el període que abasti l’exercici.

Secció 2a. Mètodes de consolidació

Article 8

Mètodes aplicables

1. Els mètodes de consolidació aplicables són els següents:

2. El mètode d’integració global s’aplicarà als actius, passius, ingressos i despeses que figuren en els comptes anuals de les societats compreses en la consolidació.

3. Les societats gestionades conjuntament per una o diverses societats compreses en la consolidació i per una o diverses societats no compreses en la consolidació s’han d’integrar en els comptes consolidats aplicant, o bé el mètode d’integració proporcional, o bé el procediment de posada en equivalència o mètode de la participació.

4. Les societats no compreses en la consolidació però en les quals una societat compresa en la consolidació hi té una participació del 20 per 100 o més dels drets de vot, s’han d’integrar en els comptes anuals consolidats aplicant el procediment de posada en equivalència o mètode de la participació.

Capítol tercer. Mètode d’integració global

Secció 1a. Descripció del mètode

Article 9

Definició

1. El mètode d’integració global té com a finalitat oferir la imatge Fidel del patrimoni, de la situació financera i dels resultats de les societats del grup considerant el conjunt d’aquestes societats com una sola entitat que informa. D’aquesta manera, el grup de societats ha de qualificar, reconèixer, valorar i classificar les transaccions en el marc d’aquestes normes de conformitat amb la substància econòmica de les mateixes i considerant que el grup actua com un subjecte comptable únic, amb independència de la forma jurídica i del tractament comptable que hagin rebut les transaccions en els comptes anuals individuals de les societats que el componen.

2. L’aplicació del mètode d’integració global consisteix en la incorporació al balanç, al compte de pèrdues i guanys, l’estat de canvis en el patrimoni net i l’estat de fluxos d’efectiu de la societat obligada a consolidar, de tots els actius, passius, ingressos, despeses, fluxos d’efectiu i altres partides dels comptes anuals de les societats del grup, un cop realitzades les homogeneïtzacions prèvies i les eliminacions que resultin pertinents, d’acord amb el que disposen els articles següents.

Secció 2a. Homogeneïtzació prèvia

Article 10

Homogeneïtzació temporal

1. Els comptes anuals consolidats s’han d’establir en la mateixa data i període que els comptes anuals de la societat obligada a consolidar.

2. En el cas que la data de tancament de l’exercici d’una societat compresa en la consolidació sigui anterior en més de tres mesos a la data corresponent als comptes consolidats, la seva inclusió s’ha de fer mitjançant la formulació de comptes anuals específics referits a la data de formulació dels consolidats.

3. Si una societat del grup tanca el seu exercici amb data que no difereix en més de tres mesos, anteriors o posteriors, de la data de tancament dels comptes consolidats, es pot incloure en la consolidació pels valors comptables corresponents als esmentats comptes anuals, sempre que la durada de l’exercici de referència coincideixi amb el dels comptes anuals consolidats. Quan entre la data de tancament de l’exercici de la societat del grup i la dels comptes consolidats es realitzen operacions o es produeixin successos que siguin significatius, s’hauran d’ajustar aquestes operacions o successos, en aquest cas, si l’operació s’ha realitzat amb una societat del grup, s’hauran de realitzar els ajustaments i eliminacions que resultin pertinents, informant de tot això en la memòria.

4. Quan una societat entri a formar part del grup o en surti fora, el compte de pèrdues i guanys, l’estat de canvis en el patrimoni net i l’estat de flux d’efectiu individual de la indicada societat a incloure en la consolidació, hauran de fer referència únicament a la part de l’exercici en què aquesta societat hagi format part del grup.

Article 11

Homogeneïtzació valorativa

1. Els elements de l’actiu i del passiu, els ingressos i despeses, i altres partides dels comptes anuals de les societats del grup, han de ser valorats seguint mètodes uniformes i d’acord amb els principis i normes de valoració establerts en la Llei 30/2007 de la comptabilitat dels empresaris i el Pla General de Comptabilitat i la resta de legislació que sigui específicament aplicable.

2. Si algun element de l’actiu o del passiu o algun ingrés o despesa, o una altra partida dels comptes anuals ha estat valorat segons criteris no uniformes respecte els aplicats en la consolidació, tal element ha de ser valorat de nou i als efectes de la consolidació, d’acord amb aquests criteris, realitzant els ajustaments necessaris, llevat que el resultat de la nova valoració ofereixi un interès poc rellevant als efectes d’assolir la imatge fidel del grup.

Article 12

Homogeneïtzació per les operacions internes

Quan en els comptes anuals de les societats del grup els imports de les partides derivades d’operacions internes no siguin coincidents, o hi hagi alguna partida pendent de registrar, s’han de fer els ajustos que siguin procedents per practicar les corresponents eliminacions.

Article 13

Homogeneïtzació per realitzar l’agregació

S’han de fer les reclassificacions necessàries en l’estructura dels comptes anuals d’una societat del grup perquè coincideixi amb la dels comptes anuals consolidats.

Secció 3a. Agregació

Article 14

Agregació

La preparació dels comptes anuals consolidats es realitzarà mitjançant l’agregació de les diferents partides, segons la seva naturalesa, dels comptes anuals individuals homogeneïtzades, sense perjudici dels ajustaments i eliminacions esmentats en els articles següents.

Secció 4a. Eliminació inversió-patrimoni net

Article 15

Eliminació inversió-patrimoni net

L’eliminació inversió-patrimoni net és la compensació dels valors comptables representatius dels instruments de patrimoni de la societat filial que la societat matriu posseeix, directament o indirectament, amb la part proporcional de les partides de patrimoni net de l’esmentada societat filial atribuïble a aquestes participacions.

Amb caràcter general, aquesta compensació es realitzarà sobre la base dels valors resultants d’aplicar el mètode d’adquisició, segons el que es preveu en l’article següent.

Secció 5a. Mètode d’adquisició

Article 16

Aplicació del mètode d’adquisició

L’adquisició per part de la societat matriu del control d’una societat filial, en la qual la societat matriu ha adquirit el control de tots els elements patrimonials de la societat filial, es comptabilitzarà d’acord amb les regles que en els següents articles s’indiquen des de la perspectiva dels comptes anuals consolidats.

Article 17

Determinació de l’empresa adquirent

1. Amb caràcter general, la societat matriu que adquireix el control es qualificarà com a adquirent, mentre que la societat filial de la qual el patrimoni és adquirit, es qualificarà com a adquirida.

2. No obstant això, si l’operació que dóna lloc a la relació matriu-filial s’ha realitzat mitjançant un intercanvi d’instruments de patrimoni pel qual els socis anteriors de la societat filial han obtingut el control de la societat matriu, l’operació es qualificarà com una adquisició inversa en la qual el patrimoni adquirit és el de la societat matriu. En aquests casos, seran d’aplicació els criteris inclosos en l’article 27.

Article 18

Data d’adquisició

1. S’entendrà com a data d’adquisició aquella en què la societat matriu obté el control de la filial.

2. Si d’acord amb el previst en les presents normes la data de primera consolidació és posterior a la data d’adquisició, les magnituds resultants d’aplicar el mètode d’integració global s’han de referir a la data d’adquisició.

Article 19

Reconeixement i valoració dels actius identificables adquirits i els passius assumits de la societat filial

1. Amb caràcter general, els actius identificables adquirits i passius assumits de la societat filial es valoraran pel seu valor raonable en la data d’adquisició.

2. Si en la data de tancament de l’exercici en què s’ha produït la operació no es pogués concloure el procés de valoració necessari per aplicar el mètode d’adquisició, els comptes anuals consolidats s’han d’elaborar utilitzant valors provisionals.

Article 20

Fons de comerç de consolidació

1. L’excés, en la data d’adquisició, del cost de la combinació de negocis sobre el corresponent valor dels actius identificables adquirits menys el dels passius assumits, s’ha de reconèixer com un fons de comerç. Al fons de comerç li són aplicables els criteris que conté el Pla General Comptable sobre l’immobilitzat intangible.

2. En el supòsit excepcional que el valor dels actius identificables adquirits menys el dels passius assumits sigui superior al cost de la combinació de negocis, l’excés s’ha de comptabilitzar en el compte de pèrdues i guanys com un ingrés.

3. El fons de comerç de consolidació no s’amortitzarà. En el seu lloc, haurà d’analitzar, almenys anualment, el seu possible deteriorament.

4. Qualsevol pèrdua per deteriorament del valor relacionada amb el fons de comerç es repartirà entre l’assignada a la matriu i la assignada als socis externs, però només la primera es reconeixerà com una pèrdua per deteriorament del valor del fons de comerç.

5. En les combinacions de negocis per etapes, els instruments de patrimoni de la societat filial que el grup posseeixi amb anterioritat a l’adquisició del control, s’ajustaran al seu valor raonable en la data d’adquisició, reconeixent dins del compte de pèrdues i guanys consolidat la diferència amb el seu valor comptable previ.

Secció 6a. Participació de socis externs

Article 21

Participació de socis externs

1. La participació en el patrimoni net de la societat filial atribuïble a tercers aliens al grup, figurarà en la subagrupació «socis externs» del patrimoni net del balanç consolidat. En el resultat de l’exercici del grup també es presentaran per separat.

2. Els interessos minoritaris en el patrimoni net es componen de l’import que els correspongui en el moment de l’adquisició i la participació dels minoritaris en els moviments produïts en el patrimoni net de la filial des de la data d’adquisició.

Secció 7a. Eliminació inversió-patrimoni net en consolidacions posteriors

Article 22

Consolidacions posteriors

En consolidacions posteriors l’eliminació inversió-patrimoni net es realitzarà en els mateixos termes que els establerts per a la data d’adquisició. L’excés o defecte del patrimoni net generat per la societat filial des de la data d’adquisició s’ha de presentar en el balanç consolidat d’acord amb els següents criteris:

Article 23

Modificació de la participació sense pèrdua del control

Un cop s’ha obtingut el control, les operacions posteriors que donen lloc a la modificació de la participació de la societat matriu en la societat filial, sense que, en cas de reducció, suposen una pèrdua de control, es consideraran en els comptes consolidats com una operació amb títols de patrimoni propi. En conseqüència, en l’eliminació inversió patrimoni net i en el càlcul dels socis externs, s’aplicaran les següents regles:

Article 24

Inversió addicional o reducció de la inversió sense modificació de la participació

1. Quan una societat matriu realitzi una nova inversió en el capital d’una societat filial o una desinversió en la mateixa, que no impliqui una variació en el percentatge de participació en la societat filial, no es modificarà el fons de comerç ni la diferència negativa de consolidació.

2. En els supòsits de reducció de la inversió, si escau, el benefici o la pèrdua reconeguda en els comptes anuals individuals, ha de eliminar als efectes de la consolidació, circumstància que motivarà un ajust en les reserves de la societat que redueix la seva participació.

Secció 8a. Pèrdua del control de la societat filial

Article 25

Pèrdua del control

Quan es produeixi la pèrdua del control d’una societat filial s’hauran d’observar les regles següents:

1. Als efectes de la consolidació, el benefici o la pèrdua reconeguda en els comptes anuals individuals de la societat que redueix la seva participació, s’ha d’ajustar d’acord amb els següents criteris:

2. Si la societat matriu manté més del 20% del capital de la filial, es consolidarà pel procediment de posada en equivalència, considerant a efectes de la seva valoració inicial, el valor raonable de la participació retinguda en aquesta data.

La contrapartida de l’ajust necessari per mesurar la nova inversió a valor raonable es comptabilitzarà d’acord amb els criteris inclosos en l’apartat 1.

Secció 9a. Socis externs en consolidacions posteriors

Article 26

Socis externs en consolidacions posteriors

1. En consolidacions posteriors la valoració dels socis externs es realitzarà tenint en compte els ajustaments i eliminacions previstes en aquest capítol.

2. La participació en els beneficis o pèrdues de les societats filials reconeguts en el compte de pèrdues i guanys i en l’estat d’ingressos i despeses reconegudes consolidats que correspongui a socis externs es presentarà, de forma separada, com una atribució del resultat i no com un despesa o ingrés.

3. Quan hi hagi un excés entre les pèrdues atribuïbles als socis externs d’una societat filial i la part de patrimoni net, exclosos els resultats de l’exercici, de l’esmentada societat que proporcionalment els correspongui, tots dos imports després dels ajustos i eliminacions que preveu aquest capítol, aquest excés serà atribuït als socis externs, encara que això impliqui un saldo deutor en aquesta partida.

Secció 10a. Adquisició inversa

Article 27

Adquisició inversa

1. Es consideren adquisicions inverses aquelles en les que l’operació que dóna lloc a la relació matriu-filial ha estat realitzada mitjançant un intercanvi de participacions pel qual els socis anteriors de la societat filial obtenen el control de la societat matriu.

2. En el cas d’adquisicions inverses, atès que el control del grup ha estat obtingut pels socis anteriors de la societat filial, es considera a la societat filial com a societat adquirent, mentre que la societat matriu derivada d’una adquisició inversa, es considerarà societat adquirida.

En particular, en la data d’adquisició el balanç consolidat s’ha de formular d’acord amb els següents criteris:

En conseqüència, l’import total de patrimoni net en el balanç consolidat inicial serà la suma de:

Secció 11a. Mètode d’adquisició: casos particulars

Article 28

Participacions indirectes

1. L’eliminació inversió-patrimoni net en els supòsits de participació indirecta s’efectuarà per etapes:

2. S’ha de fer en primer lloc, l’eliminació inversió-patrimoni net corresponent a la societat filial que no tingui participació directa en el capital de cap altra societat filial.

3. Posteriorment, es realitzaran les successives eliminacions inversió-patrimoni net, per l’ordre que es deriva del que indica la lletra a) anterior.

4. Per determinar el fons de comerç que sorgeixi en cada etapa s’ha de tenir en consideració la cronologia de les participacions i l’entitat que informa. En conseqüència, l’eliminació inversió-patrimoni net en una filial que al seu torn participa en un subgrup, s’ha de fer aplicant els següents criteris:

Article 29

Participacions en el capital de la societat matriu

1. Les participacions en el capital de la societat matriu han de figurar en el patrimoni net, minorant els fons propis, i en cap cas podran ser reconegudes com a actius financers del grup.

2. Les despeses derivades de transaccions amb instruments de patrimoni de la societat matriu, així com qualsevol resultat procedent de la seva alienació que s’hagin registrat en el compte de pèrdues i guanys, s’han d’eliminar ajustant les reserves de la societat que hagi realitzat l’operació.

Article 30

Participacions recíproques entre societats filials

1. En cas de participacions reciproques entre les societats filials, s’haurà de calcular el fons de comerç o diferencia negativa de consolidació d’acord amb el que estableix l’article 20, i sense que afecti el càlcul del patrimoni net tal interrelació.

2. En tot cas cal tenir en compte la cronologia de les participacions. Si les inversions recíproques es produeixen abans de la presa de participació de la matriu, caldrà realitzar els càlculs derivats de la interrelació que prèviament no s’havien considerat en l’elaboració de comptes consolidats anteriors. Quan la inversió recíproca es produeixi una vegada que hi hagi control, no es reconeixerà fons de comerç ni diferència negativa de consolidació addicional.

Secció 12a. Eliminacions d’operacions entre empreses del grup i resultats

Article 31

Eliminacions d‘operacions entre empreses del grup i resultats

1. S’han d’eliminar en la seva totalitat en els comptes anuals consolidats les operacions entre empreses del grup, una vegada realitzats els ajustaments per homogeneïtzació que siguin procedents d’acord amb el que disposen els articles 10 a 13 d’aquestes normes.

2. S’entén per operacions entre empreses del grup els crèdits i deutes, ingressos i despeses i flux d’efectiu entre societats del grup, sense perjudici del que preveu per als dividends interns l’article 33.

Article 32

Eliminació de resultats per operacions internes

1. S’entén per operacions internes les realitzades entre dues societats del grup des del moment en què ambdues societats van passar a formar part. S’entén per resultats tant els recollits en el compte de pèrdues i guanys com els ingressos i despeses imputats directament en el patrimoni net, d’acord amb el que preveu el Pla General de Comptabilitat.

2. La totalitat del resultat produït per les operacions internes haurà eliminar i diferir fins que es realitzi davant de tercers aliens al grup. Els resultats que han de diferir són tant els de l’exercici com els d’exercicis anteriors produïts des de la data d’adquisició.

No obstant això, les pèrdues hagudes en operacions internes poden indicar l’existència d’un deteriorament en el valor que exigiria, si s’escau, el seu reconeixement en els comptes anuals consolidats. De la mateixa manera, el benefici produït en transaccions internes pot indicar l’existència d’una recuperació en el deteriorament de valor de l’actiu objecte de transacció que prèviament hagi estat registrat. Si és el cas, els dos conceptes s’han de presentar en els comptes anuals consolidats d’acord amb la seva naturalesa.

3. S’aplicarà el que disposen els apartats anteriors en els casos en què un tercer actuï en nom propi i per compte d’una societat del grup.

4. Els resultats s’entendran realitzats davant de tercers quan una de les societats participants en l’operació interna deixi de formar part del grup, sempre que l’actiu que incorpora el resultat no hi romangui. La imputació de resultats en el compte de pèrdues i guanys consolidat o, si s’escau, a l’estat d’ingressos i despeses reconegudes consolidat lluirà, quan correspongui, com un menor o major import en les partides que siguin procedents.

5. Si algun element patrimonial és objecte, a efectes de la formulació dels comptes anuals consolidats, d’un ajustament de valor, l’amortització, pèrdues per deteriorament i resultats d’alienació o baixa en balanç, s’han de calcular, en els comptes anuals consolidats, sobre la base del seu valor ajustat.

6. S’han d’eliminar en els comptes anuals consolidats les pèrdues per deteriorament corresponents a elements de l’actiu que hagin estat objecte d’eliminació de resultats per operacions internes. També s’eliminaran les provisions derivades de garanties o similars atorgades a favor d’altres empreses del grup. Ambdues eliminacions donaran lloc al corresponent ajustament en resultats.

7. L’eliminació de resultats per operacions internes realitzada en l’exercici afectarà la xifra de resultats consolidats o l’import total d’ingressos i despeses imputats directament al patrimoni net, mentre que l’eliminació de resultats per operacions internes d’exercicis anteriors modificarà l’import del patrimoni net, afectant les reserves, els ajustaments per canvis de valor o les subvencions, donacions i llegats rebuts, que estan pendents d’imputar al compte de pèrdues i guanys.

8. L’ajustament en resultats, en guanys i pèrdues imputades directament al patrimoni net, i en altres partides de patrimoni net, afectarà la societat que s’alieni el bé o presti el servei i, per tant, l’import assignable als socis externs d’aquesta.

Article 33

Eliminació de dividends interns

1. Es consideraran dividends interns els registrats com a ingressos de l’exercici d’una societat del grup que hagin estat distribuïts per una altra pertanyent a aquest.

2. Aquests dividends seran eliminats, considerant-los reserves de la societat perceptora.

3. Quan es tracti de dividends a compte s’eliminaran contra la seva partida de patrimoni representativa en la societat que els va distribuir.

Capítol quart. Mètode d’integració proporcional i procediment de posada en equivalència

Secció 1a. Mètode d’integració proporcional

Article 34

Definició del mètode

L’aplicació del mètode d’integració proporcional, que s’aplica a les societats gestionades conjuntament per una o diverses societats compreses en la consolidació i per una o diverses societats no compreses en la consolidació, consisteix en la incorporació als comptes anuals consolidats de la porció d’actius, passius, despeses, ingressos, flux d’efectiu i altres partides dels comptes anuals corresponents al percentatge que del seu patrimoni net tinguin les societats del grup, sense perjudici de les homogeneïtzacions prèvies i dels ajustaments i eliminacions que resultin pertinents,descrits en el capítol III.

Article 35

Criteris aplicables

Per efectuar la integració proporcional es tindran en compte, amb les necessàries adaptacions, les regles establertes en els articles relatius al mètode d’integració global, tenint en compte el següent:

En el cas que les aportacions no monetàries realitzades per societats del grup en la societat participada hagin generat pèrdues o guanys, aquestes pèrdues o guanys han de ser eliminades en els comptes consolidats ajustant el valor de l’actiu corresponent. Es reconeixerà l’import de qualsevol pèrdua quan l’operació hagi posat de manifest un deteriorament de valor dels actius transferits.

Secció 2a. Procediment de posada en equivalència

Article 36

Descripció del procediment

Segons el procediment de posada en equivalència o el mètode de la participació, la inversió en una societat s’ha de registrar inicialment al cost, d’acord amb el que disposa l’apartat següent, i s’ha d’incrementar o disminuir posteriorment per reconèixer el percentatge que correspon a l’inversor en la variació del patrimoni net produït en l’entitat participada, després de la data d’adquisició, un cop ajustat d’acord amb el que preveu l’article 39.

El procediment de posada en equivalència, que s’aplica a les societats no compreses en la consolidació però en les quals una societat compresa en la consolidació té una participació del 20 per cent o més dels drets de vot, s’ha d’integrar en els comptes anuals consolidats aplicant el procediment de posada en equivalència o el mètode de la participació.

Article 37

Homogeneïtzació de la informació

1. Si la societat participada utilitza criteris de valoració diferents als de les societats compreses en la consolidació,s’han d’efectuar els ajustos necessaris, prèviament a la posada en equivalència, en els termes que preveu l’article 11,quan aquestes diferències siguin significatives i sempre que es pugui disposar de la informació necessària.

2. Els comptes anuals de l’empresa participada s’han de referir a la mateixa data que els comptes anuals consolidats. A aquests efectes s’aplicarà el que preveu l’article 10.

Article 38

Primera aplicació del procediment de posada en equivalència

1. Quan s’apliqui per primera vegada el procediment de posada en equivalència, la participació en la societat es valorarà en el balanç consolidat per l’import que el percentatge d’inversió de les societats del grup representi sobre el patrimoni net de la societat, circumstància que exigirà reconèixer la inversió pel seu cost excepte en el cas excepcional que regula el segon paràgraf de l’apartat 2 d’aquest article.

Aquest import figurarà a l’actiu del balanç consolidat sota la denominació “participacions posades en equivalència”.

2. Si la diferència entre l’import a què la participació estava comptabilitzada en els comptes individuals i el valor a què s’ha fet referència en l’apartat anterior és positiva, el fons de comerç posat de manifest s’inclourà en l’import en llibres de la inversió recollit a la partida «participacions posades en equivalència» i s’informarà d’en la memòria.

En el cas excepcional que la diferencia sigui negativa es reconeixerà en el compte de pèrdues i guanys consolidat com un resultat positiu. No obstant això, abans de reconèixer l’esmentat ingrés s’han d’avaluar novament els imports descrits a l’apartat 1 d’aquest article.

3. Els resultats generats per la societat posada en equivalència es reconeixeran des de la data en què s’adquireix una participació del 20 per 100 o més dels drets de vot.

Article 39

Ajustos al valor inicial de la participació

1. El valor comptable en el balanç consolidat de la participació en la societat es modificarà, augmentant o disminuint, en la proporció que correspongui a les societats del grup, per les variacions experimentades en el patrimoni net de la societat participada des de la valoració inicial, un cop eliminada la proporció procedent dels resultats no realitzats generats en transaccions entre aquesta societat i les societats del grup.

Aquestes eliminacions de resultats inclouen tant les procedents de transaccions en què la societat les transmet com aquelles en les quals actua com a adquirent. Aquestes eliminacions es realitzaran d’acord amb el que disposen els articles 32 i 33, tot i que arribarà exclusivament al percentatge que sobre els resultats de la participada correspongui a les societats del grup i en la mesura que es pugui obtenir la informació necessària per a això.

2. Quan l’eliminació tingui l’origen en una transacció realitzada amb una societat inclosa en la consolidació per integració global, la contrapartida de l’eliminació de resultats a què es refereix l’apartat anterior serà la pròpia participació en la societat posada en equivalència.

3. El major valor, si escau, atribuït a la participació, s’haurà de reduir en exercicis posteriors, amb càrrec als resultats consolidats o a una altra partida de patrimoni net que correspongui a mesura que es deprecien, causin baixa o s’alienin a tercers els corresponents elements patrimonials. De la mateixa manera, procedirà el càrrec a resultats consolidats quan es produeixin pèrdues per deteriorament del valor prèviament reconegut d’elements patrimonials de la societat participada, amb el límit de la plusvàlua assignada a aquests en la data de primera posada en equivalència.

4. En cada exercici posterior a la primera aplicació del procediment:

Un cop s’hagi reduït a zero el valor de la participació, les pèrdues addicionals i el corresponent passiu s’han de reconèixer en la mesura que s’hagi incorregut en obligacions legals, contractuals, implícites o tàcites, o bé si el grup de societats ha efectuat pagaments en nom de la societat participada.

Si la societat participada obté guanys amb posterioritat, seran reconeguts en comptes anuals consolidats quan arribin l’import de les pèrdues no reconegudes. Els ingressos i despeses de la societat participada que no s’hagin reconegut en pèrdues i guanys es tractaran de forma anàloga a aquests.

Article 40

Modificació de la participació

1. En una nova adquisició de participacions en la societat posada en equivalència, la inversió addicional i el nou fons de comerç o diferència negativa de consolidació es determinaran de la mateixa manera que la primera inversió i en els percentatges sobre el patrimoni net que correspongui a aquesta inversió. Si en relació amb una mateixa participada, sorgeix un fons de comerç i una diferència negativa de consolidació, la diferència negativa es reduirà fins al límit del fons de comerç implícit.

2. En una reducció de la inversió amb disminució de la participació en la societat, en la qual es mantingui, no obstant això, més del 20% de participació, la partida representativa de la inversió es valorarà aplicant les regles establertes en els articles anteriors, pels imports que corresponguin al percentatge de participació que es reté. El resultat derivat de l’operació s’ha d’ajustar per les imputacions a resultats consolidats anteriors a l’alienació motivades per:

Quan una reducció de participacions en la societat no impliqui una reducció en el percentatge de participació, es reduirà el valor de la partida representativa de la inversió i de les reserves en societats posades en equivalència en l’import obtingut com a conseqüència de la reducció, eliminant el resultat que, si s’escau, hagi estat registrat per la societat inversora.

Si l’augment o reducció del percentatge de participació sense que es produeixi una inversió addicional o una desinversió implica la modificació del valor de les participacions en la societat participada, es reconeixerà el corresponent resultat en el compte de pèrdues i guanys consolidat. En la memòria dels comptes anuals s’ha d’informar d’aquest resultat amb l’ataquet desglossament.

Secció 3a. Pèrdua de la condició de societat participada

Article 41

Pèrdua de la condició de societat participada

1. Deixarà d’aplicar el procediment de posada en equivalència des de la data en que deixi d’existir una participació del 20 per 100 o més dels drets de vot.

2. En aquells casos en què l’empresa participada passi a ser filial, es procedirà de conformitat amb el que estableixen els articles corresponents al mètode d’integració global.

Capítol cinquè. Altres normes aplicables

Secció 1a. Impost sobre beneficis

Article 42

Impost sobre beneficis

Els impostos sobre el benefici als quals es refereix aquesta norma són els impostos directes, ja siguin nacionals o estrangers, que es liquiden a partir d’un resultat empresarial consolidat calculat d’acord amb les normes fiscals que siguin aplicables i tenint en consideració les normes d’elaboració dels comptes anuals establertes en el Pla general de comptabilitat d’Andorra en la norma comptable sobre els impostos directes.

Diferències temporals en consolidació

El reflex comptable de l’impost sobre societats consolidat es realitza considerant com a diferències temporals les que hi ha entre el valor en els comptes anuals consolidats d’un element i la seva base fiscal.

Les diferències temporals de consolidació poden sorgir com a conseqüència de les homogeneïtzacions i eliminacions de resultats, del reconeixement del fons de comerç, i d’altres situacions sorgides durant el procés de consolidació.

Valoració

Els actius i passius per impost diferit es valoren pels tipus impositius que siguin aplicables en els exercicis en què s’espera realitzar els actius o pagar els passius, a partir de la normativa i el tipus que està vigent i una vegada considerades les conseqüències fiscals que es derivaran de la forma en què el grup espera recuperar els actius o liquidar els passius.

Classificació

Els actius i passius per impost diferit es reconeixen en el balanç de situació consolidat com a actius o passius no corrents, independentment de la data esperada de realització o liquidació.

En els casos en què alguna qüestió no estigui regulada per aquesta norma comptable o que s’hagin de considerar situacions o casuístiques particulars de cada empresari, s’han d’aplicar els criteris establerts en les normes internacionals de comptabilitat i les normes internacionals d’informació financera.

Secció 2a. Conversió de comptes anuals consolidats en una moneda diferent de l’euro

Article 43

Moneda de presentació

Els comptes anuals consolidats hauran de ser formulats per expressar els seus valors en euros.

Article 44

Conversió de comptes anuals en moneda diferent de l’euro

1. La conversió dels comptes anuals d’una societat que la seva moneda sigui diferent a l’euro es farà d’acord amb les regles següents:

2. El fons de comerç de consolidació i els ajustaments als valors raonables d’actius i passius derivats de l’aplicació del mètode d’adquisició es consideren elements de la societat adquirida i s’han de convertir al tipus de canvi de tancament.

3. Els socis externs es convertiran al tipus de canvi històric. D’acord amb la lletra c) de l’apartat 1 d’aquest article, la diferència de conversió que es pugui atribuir als socis externs, es reconeixerà en aquesta partida del balanç consolidat.

4. Si s’integren en la consolidació comptes anuals que la seva data de tancament sigui diferent de la data a la qual es refereixen els comptes anuals consolidats, els tipus de canvi aplicables per la seva conversió seran els corresponents al període al qual es refereixen els comptes anuals de la societat estrangera tenint en compte els ajustaments que procedeixin quan, entre la data de tancament de la societat estrangera i la del grup, es produeixi una variació significativa en el tipus de canvi aplicable.

Article 45

Diferències de canvi derivades de partides monetàries entre les societats del grup

Els ingressos i les despeses per diferències de canvi derivades de partides monetàries a pagar o a cobra entre les societats del grup, denominades en una moneda diferent a l’euro, d’alguna de les parts, no s’eliminen en consolidació. Per tant, aquestes diferències seran reconegudes en el compte de pèrdues i guanys consolidada.

Article 46

Partides monetàries que formen part de la inversió neta en una societat a l’estranger

1. Les diferències de canvi que es produeixin en una partida monetària que sigui part de la inversió neta en una societat en l’estranger es reconeixerà només als efectes de consolidació, en una partida de “diferències de conversió”. Aquesta diferència s’imputarà a resultats quan es transmeti.

2. Es defineix com a societat en l’estranger i inversió neta en una societat a l’estranger com:

Article 47

Societats posades en equivalència

A les societats posades en equivalència els resultaran aplicables els criteris d’aquesta secció.

Article 48

Eliminació de resultats interns

L’eliminació de resultats per operacions internes es realitzarà considerant el tipus de canvi vigent a la data de la transacció.

Capítol sisè. Comptes anuals consolidats

Article 49

Documents que integren els comptes anuals

1. Els comptes anuals consolidats comprenen el balanç consolidat, el compte de pèrdues i guanys consolidat, l’estat de canvis en el patrimoni net consolidat, l’estat de flux d’efectiu consolidat i la memòria consolidada. Aquests documents formen una unitat.

2. Els comptes anuals consolidats s’han de redactar amb claredat, d’acord amb el que preveu La Llei de la comptabilitat dels empresaris i el Pla General de Comptabilitat amb la finalitat que la informació inclosa en els comptes anuals sigui rellevant i fiable i per mostrar la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera i dels resultats del grup.

3. Quan l’aplicació de les disposicions vigents en matèria de comptabilitat no sigui suficient per donar la imatge fidel, s’han d’aportar en la memòria consolidada les informacions complementàries necessàries per assolir aquest resultat.

4. En casos excepcionals, si l’aplicació d’una disposició legal vigent en matèria de comptabilitat és incompatible amb la imatge fidel que han de proporcionar els comptes anuals consolidats, aquesta disposició no és aplicable. En aquests casos, en la memòria consolidada s’ha d’assenyalar aquesta falta d’aplicació de la corresponent disposició en matèria de comptabilitat i explicar la seva influencia sobre el patrimoni, la situació financera i els resultats del grup.

Article 50

Formulació de comptes anuals

1. Els comptes anuals consolidats s’han d’establir en la mateixa data de tancament i pel mateix període que els comptes anuals de la societat matriu del grup de societats. Quan no sigui possible identificar la societat matriu d’un grup de societats, l’obligació de consolidar correspondrà a la societat del grup, l’actiu de la qual, tingui un import superior en la data de la primera consolidació.

2. Els comptes anuals consolidats han de ser formulats pels administradors de la societat matriu en el mateix termini establert per a la formulació dels comptes anuals d’aquesta societat.

3. El balanç, el compte de pèrdues i guanys, l’estat de canvis en el patrimoni net, l’estat de flux d’efectiu i la memòria consolidats han d’estar degudament identificats. S’indicarà de forma clara i en cada un d’aquests documents el grup de societats a què corresponen i l’exercici a què es refereixen.

4. Els comptes anuals consolidats s’elaboren expressant els seus valors en euros.

Article 51

Estructura dels comptes anuals consolidats

L’estructura dels comptes anuals consolidats s’ha d’adaptar al que estableix l’annex d’aquesta norma.

Article 52

Normes comunes al balanç, el compte de pèrdues i guanys, l’estat de canvis en el patrimoni net i l’estat de fluxos d’efectiu consolidats

Sense perjudici del que disposen les normes particulars, el balanç, el compte de pèrdues i guanys, l’estat de canvis en el patrimoni net i l’estat de fluxos d’efectiu consolidats s’han de formular tenint en compte les regles següents:

Article 53

El balanç consolidat

1. El balanç consolidat comprendrà, amb la deguda separació, l’actiu, el passiu del grup, sense perjudici dels ajustaments i eliminacions que procedeixin, així com el patrimoni net, que inclourà en partida específica separada la part que correspongui a socis externs al grup.

A més s’integraran en el balanç consolidat els actius i passius de les societats a les quals se’ls apliqui el mètode d’integració proporcional, en el percentatge que representi la participació del grup en el seu capital social i sense perjudici dels ajustaments i eliminacions que procedeixin.

2. En el balanç consolidat també lluiran les partides específiques derivades de l’aplicació dels diferents mètodes de consolidació i del procediment de posada en equivalència.

3. Els crèdits i deutes amb empreses incloses en la consolidació pel procediment de posada en equivalència o integració proporcional en la part no eliminada, lluiran separadament en les corresponents rúbriques de l’actiu o passiu.

4. El balanç consolidat s’ha de formular tenint en compte el que estableix el Pla General de Comptabilitat.

Article 54

El compte de pèrdues i guanys consolidat

1. El compte de pèrdues i guanys consolidat comprendrà, amb la deguda separació, els ingressos i les despeses de la societat matriu i de les societats filials, sense perjudici dels ajustaments i eliminacions que procedeixin i el resultat consolidat, amb distinció de la part atribuïda a la societat dominant i als socis externs al grup.

A més, s’integraran en el compte de pèrdues i guanys consolidat els ingressos i despeses de les societats a les quals s’apliqui el mètode d’integració proporcional en el percentatge que representi la participació del grup en el seu capital social, i sense perjudici dels ajustaments i eliminacions que procedeixin.

2. En el compte de pèrdues i guanys consolidat també lluiran les partides especifiques derivades de l’aplicació dels diferents mètodes de consolidació i del procediment de posada en equivalència.

3. Els ingressos i despeses derivades de transaccions amb societats incloses en la consolidació pel procediment de posada en equivalència o pel mètode d’integració proporcional en la part no eliminada, lluiran separadament en les corresponents rúbriques d’ingressos o despeses.

4. El compte de pèrdues i guanys consolidat s’ha de formular tenint en compte el que estableix el Pla General de Comptabilitat.

Article 55

L’estat de canvis en el patrimoni net consolidat

1. L’estat total de canvis en el patrimoni net consolidat informa de tots els canvis que hi ha hagut en el patrimoni net, derivats de:

2. En l’estat de canvis en el patrimoni net consolidat també lluiran les partides específiques derivades de l’aplicació dels diferents mètodes de consolidació i del procediment de posada en equivalència.

Article 56

L’estat de flux d’efectiu consolidat

1. L’estat de flux d’efectiu consolidat informa sobre l’origen i la utilització dels actius monetaris representatius d’efectiu i altres actius líquids equivalents, classificant els moviments per activitats i indicant la variació neta d’aquesta magnitud en l’exercici.

2. L’estat de flux d’efectiu consolidat comprendrà, amb la deguda separació, els cobraments i els pagaments de la societat dominant i de les societats dependents, sense perjudici dels ajustaments i eliminacions que procedeixin.

A més, s’integraran en l’estat de fluxos d’efectiu consolidat els cobraments i pagaments de les societats a les quals s’apliqui el mètode d’integració proporcional, en el percentatge que representi la participació del grup en el seu capital social, sense perjudici dels ajustaments i eliminacions que siguin procedents.

3. La classificació del flux d’efectiu en activitats d’explotació, inversió i finançament, es farà considerant el grup com una unitat, de manera que s’eliminarà el flux d’efectiu per operacions entre empreses del conjunt consolidable, en la part que correspongui.

Article 57

La memòria consolidada

La memòria consolidada completa, amplia i comenta la informació continguda en els altres documents que integren els comptes anuals. Es formularà tenint en compte que:

Addicionalment, en la memòria consolidada s’incorporarà qualsevol informació que una altra normativa exigeixi incloure en aquest document dels comptes anuals.

Article 58

Parts vinculades

A efectes de la presentació dels comptes anuals consolidats, una part es considera vinculada a una altra quan una d’elles o un conjunt que actua en concert, exerceix o té la possibilitat d’exercir directament o indirectament o en virtut de pactes o acords entre accionistes o partícips el control sobre una altra o una influència significativa en la presa de decisions financeres i d’explotació de l’altra, sense que es tracti de societats o entitats que formin part del perímetre de la consolidació.

Capítol setè. Model de comptes anuals consolidats

Secció 1a. Model d’estats financers consolidats

I. Model de balanç consolidat


II. Model de compte de pèrdues i guanys consolidat


III. Model d’estat de canvis del patrimoni net consolidat


IV. Model de l’estat de flux d’efectiu consolidat

Secció 2a. Model de memòria consolidada

En aquest apartat s’inclou el model d’informació que ha d’incloure una societat matriu a la memòria consolidada

1. Societats compreses a la consolidació

En aquest apartat es descriurà l’objecte social, la denominació de la societat, l’activitat o les activitats a què es dedica, el domicili i les dades registrals.

2. Bases de presentació

Quan sigui impracticable dur a terme una estimació de l’efecte en exercicis futurs, s’ha de revelar aquest fet.

No és necessari incloure informació comparativa en aquest apartat.

3. Normes de registre i valoració

S’indicaran els criteris aplicats en relació amb les partides dels comptes anuals consolidats. En especial pel que fa a:
No serà necessari presentar la informació anterior si aquesta desagregació figura en altres apartats de la memòria consolidada.

En particular, s’ha d’informar dels criteris emprats per reconèixer i valorar els actius i passius de les societats dependents incloses en la consolidació.

Indicació, de forma detallada, del criteri de valoració seguit per calcular el valor recuperable del fons de comerç comptabilitzat en els comptes anuals individuals de les societats que integren el grup consolidat.

Justificació de les circumstàncies que han dut a qualificar com a indefinida la vida útil d’un immobilitzat intangible i indicació del criteri de valoració seguit per calcular el valor recuperable d’aquests actius.

S’ha d’assenyalar el criteri per qualificar els immobles com a inversions immobiliàries i especificar per a aquestes inversions els criteris que assenyala el paràgraf anterior.

En les permutes, indicació del criteri seguit i la justificació de l’aplicació.

S’ha d’assenyalar el criteri per qualificar els immobles com a inversions immobiliàries, i especificar per a aquestes inversions els criteris que assenyala al paràgraf anterior.

En les permutes, indicació del criteri seguit i la justificació de l’aplicació.

En particular, s’han de destacar els criteris utilitzats per calcular les correccions valoratives relatives als deutors comercials i altres comptes a cobrar. Així mateix, s’han d’indicar els criteris comptables aplicats als actius financers les condicions dels quals s’hagin renegociat i que, d’una altra manera, estarien vençuts o deteriorats.

4. Socis externs

Es mostrarà la següent informació:

5. Canvis en el percentatge de participació en les societats del grup consolidat

S’ha d’informar dels efectes en el patrimoni net atribuïble als propietaris de la dominant d’aquells canvis en la participació de la dominant en la propietat d’una dependent que no donin lloc a pèrdua de control.

6. Participacions en societats posades en equivalència

Es mostrarà la següent informació:

7. Immobilitzat intangible

Moviment durant l’exercici de cada una de les partides dels immobilitzats intangibles del balanç consolidat, de les seves corresponents amortitzacions acumulades i pèrdues per deteriorament acumulades, indicant el següent:

8.Immobilitzat tangible

Moviment durant l’exercici de cada una de les partides dels immobilitzats tangibles del balanç consolidat, de les corresponents amortitzacions acumulades i de les pèrdues per deteriorament acumulades, indicant el següent:

9. Inversions immobiliàries

A més de la informació requerida en l’apartat anterior, es descriuran els immobles classificats com a inversions immobiliàries i s’informarà sobre:

10. Actius financers

11. Existències

Es facilitarà la informació següent:

12. Altres actius no corrents en venda

Es facilitarà la informació següent per a cada actiu no corrent o grup d’elements alienables que es qualifiquen com a mantinguts per a la venda:

13. Ajustaments per periodificació d’actius

Import i descripció de les partides d’aquest epígraf que siguin significatives.

14. Patrimoni net

Es facilitarà la informació següent sobre les partides de patrimoni net:

15. Passius financers

16. Provisions

Per cada provisió reconeguda en el balanç consolidat s’indicarà el moviment, indicant-hi:

No és necessari incloure informació comparativa en aquest apartat.

Es facilitarà:

Per a cada tipus de passiu contingent del qual no es consideri remota la materialització, s’indicarà:

Excepcionalment, en els casos que tot i mitjançar un litigi amb un tercer, la informació exigida en els apartats anteriors perjudiqui seriosament la posició de l’empresari, no és necessari que se subministri la citada informació, però s’ha de descriure la naturalesa del litigi i s’ha de donar compte de l’omissió d’aquesta informació i de les raons que han portat a prendre aquesta decisió.

17. Ajustaments per periodificació de passiu

Import i descripció de les partides d’aquest epígraf que siguin significatives.

18. Ingressos i despeses

Es facilitarà la informació següent:

19. Subvencions, donacions i llegats

L’empresari facilitarà la informació següent:

20. Situació fiscal

Explicació de la diferència entre l’import net dels ingressos i les despeses de l’exercici i la base imposable (resultat fiscal). A aquest afecte, s’ha d’incloure la conciliació següent:

Conciliació entre el resultat comptable i la despesa per l’impost

A més a més, s’ha d’informar dels apartats següents:

21. Transaccions amb empreses vinculades

També s’inclourà informació relativa a les indemnitzacions per acomiadament i pagaments basats en instruments de patrimoni. Quan els membres de l’òrgan d’administració siguin persones jurídiques, els requeriments anteriors s’han de referir a les persones físiques que els representin. Aquestes informacions es podran donar de forma global per concepte retributiu, recollint separadament els corresponents al personal d’alta direcció dels relatius als membres de l’òrgan d’administració.

22. Altra informació

Informació sobre:

21. Fets posteriors

Es donarà informació dels fets posteriors,distingint entre: